吳峰

近幾年，我國政府對重點(diǎn)工程建設(shè)資金的投入不斷提高，隨之而來的工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。如何提高政府審計(jì)部門的監(jiān)管水平，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)的重大議題。我局在加強(qiáng)政府工程決算審計(jì)監(jiān)管方面做了積極和大膽的探索，也取得了比較明顯的成效。下面介紹我局對這項(xiàng)審計(jì)工作的一些好的做法和本人的一些個(gè)人體會。

一、先評后審，突現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能

我局進(jìn)行工程決算審計(jì)，嚴(yán)格遵照《江西省審計(jì)條例》笫十六條“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定，堅(jiān)持履行先評后審的審計(jì)程序。先評后審，即在市財(cái)政局進(jìn)行工程結(jié)算評審的基礎(chǔ)上再進(jìn)行市審計(jì)部門的工程決算審計(jì)。這樣做的目的是，從制度和程序上避免政府審計(jì)部門的審計(jì)人員既當(dāng)“運(yùn)動員”又做“裁判員”，政府審計(jì)部門的審計(jì)人員只做“裁判員”，能更好地突現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督職能，也大大地降低了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

單位工程結(jié)算沒有經(jīng)過評審階段，而是直接送達(dá)審計(jì)部門審計(jì)。審計(jì)部門進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)，就要在施工單位編報(bào)的工程結(jié)算價(jià)（經(jīng)業(yè)主同意）的基礎(chǔ)上，直接確定工程造價(jià)。這樣首先要當(dāng)“運(yùn)動員”，在審計(jì)過程中根據(jù)招投標(biāo)資料、施工合同、隱蔽工程簽證單等資料和施工單位核定工程結(jié)算價(jià)，工程造價(jià)中存在的所有風(fēng)險(xiǎn)都由審計(jì)部門承擔(dān)了，因?yàn)槠渌块T都沒有參與，核定的工程結(jié)算價(jià)之和反映到《審計(jì)報(bào)告》中，就是工程總造價(jià)，完全沒有體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的職能。

二、高度警戒，認(rèn)清審計(jì)必然風(fēng)險(xiǎn)

對工程進(jìn)行決算審計(jì)，要求建設(shè)單位報(bào)送的資料完整、清晰、手續(xù)完備、通過初審等。但是，由于存在工程監(jiān)理資料不全、施工方法變更、隱蔽工程情況不明、工程材料的品質(zhì)差異、材料的價(jià)格波動、施工合同存在漏洞、工程施工發(fā)生重大變更等因素，建設(shè)單位報(bào)送給審計(jì)組的資料往往是缺乏關(guān)聯(lián)、相對模糊、存在爭議，因而為日后的工程決算審計(jì)帶來客觀風(fēng)險(xiǎn)。

此外，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)還存在對施工現(xiàn)場了解不完整、收集資料不全、作業(yè)時(shí)間不充裕、業(yè)務(wù)水平欠缺等主觀因素，導(dǎo)致審計(jì)主觀風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

為此，我們只有充分地認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性、必然性，更加重視對審計(jì)工作質(zhì)量的控制，才能更好地控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、重點(diǎn)核查，防患審計(jì)大的風(fēng)險(xiǎn)

1.重點(diǎn)核查工程建設(shè)管理環(huán)節(jié)。

核查的方法是從宏觀著眼，從微觀入手，不就事論事，不以偏概全。對隱蔽工程審計(jì)，應(yīng)關(guān)注現(xiàn)場記錄或監(jiān)理簽證；對材料采購審計(jì)，應(yīng)關(guān)注采購程序；對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)，應(yīng)關(guān)注審批手續(xù)。

2.重點(diǎn)核查工程建設(shè)合同、協(xié)議。

工程在施工過程中，由于實(shí)際情況的影響會經(jīng)常出現(xiàn)工程量的增減和一些施工方法的變化，造成出現(xiàn)一些施工圖紙和合同約定以外的工程內(nèi)容。若在施工過程中對新增工程未簽訂補(bǔ)充協(xié)議，在事后決算審計(jì)時(shí)難免會出現(xiàn)新增工程材料價(jià)格如何確定、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)是否與原合同內(nèi)容一致等問題。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)多與建設(shè)單位工程管理人員交流，并且直接到現(xiàn)場了解情況，盡量多掌握施工實(shí)際情況，抓住合同和簽證的有利條款，會同建設(shè)單位一同與施工單位協(xié)商確定爭議較大的問題等。必要時(shí)，可以向工程造價(jià)管理部門咨詢。同時(shí)要求工程管理人員補(bǔ)齊簽證和相關(guān)資料，增加審核依據(jù)。

四、嚴(yán)格程序，全面提高審計(jì)質(zhì)量

1.對招投標(biāo)階段實(shí)施審計(jì)。

工程的招投標(biāo)是工程建設(shè)過程的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)部門要提前介入，積極做好項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督工作。

2.對施工階段實(shí)施審計(jì)。

施工過程從審計(jì)角度來說是為合理確定工程造價(jià)提供原始依據(jù)的過程。審計(jì)部門應(yīng)督促建設(shè)部門建立工程造價(jià)控制責(zé)任到人的制度，由工程管理人員直接對工程造價(jià)控制負(fù)責(zé)。嚴(yán)格把好“四關(guān)”，即嚴(yán)把簽證關(guān)、嚴(yán)把工程預(yù)付關(guān)、嚴(yán)把補(bǔ)充材料定價(jià)關(guān)及嚴(yán)把補(bǔ)充協(xié)議關(guān)。

3.對竣工驗(yàn)收階段實(shí)施審計(jì)。

參與建設(shè)部門竣工驗(yàn)收工作，了解施工質(zhì)量、施工方法，同時(shí)相當(dāng)于現(xiàn)場觀測，在結(jié)算報(bào)審前熟悉工程情況。在現(xiàn)場聽取工程管理人員和施工人員對工程情況的介紹，加深了解，對結(jié)算有了具體的認(rèn)識。

4.對結(jié)算報(bào)審階段實(shí)施審計(jì)。

應(yīng)建立工程結(jié)算送審承諾制度，審計(jì)部門要求建設(shè)部門書面承諾所送資料真實(shí)完整，隱蔽工作量等審計(jì)無法確認(rèn)的問題得到書面核實(shí)。有了這些依據(jù)，審計(jì)部門可以降低一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高人員全面素質(zhì)

1.加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，提高拒腐防變的能力。

進(jìn)行工程決算審計(jì)，必須有一支政治思想過硬，清正廉潔的審計(jì)隊(duì)伍。在建筑領(lǐng)域，施工單位絕大部分是私有業(yè)主，他們想方設(shè)法鉆政策和法規(guī)的空子，追求利益最大化，千方百計(jì)地拉攏腐化項(xiàng)目管理人員、監(jiān)理及設(shè)計(jì)人員。這些現(xiàn)象的存在，應(yīng)該增強(qiáng)審計(jì)人員的免疫功能，要求審計(jì)人員加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，提高社會主義核心價(jià)值觀，增強(qiáng)拒腐防變的能力，用鐵的紀(jì)律打造審計(jì)鐵軍。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力學(xué)習(xí)，提高履行審計(jì)職責(zé)的能力。

工程審計(jì)人員除具備政治素質(zhì)外，還應(yīng)該有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。練就過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，一方面要全面掌握工程專業(yè)基礎(chǔ)知識、工程軟件、合同法、招投標(biāo)法等理論知識，還應(yīng)該具備實(shí)際動手能力、洞察分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力、文字書寫能力。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識學(xué)習(xí)，提高綜合執(zhí)法的能力。

進(jìn)行工程決算審計(jì)，光懂得工程審計(jì)方面的專業(yè)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該懂得財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識。一個(gè)完整的工程決算項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)方面是由資金籌集、資金使用、資金管理等環(huán)節(jié)組成；在工程方面是由項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)組成。這種分類，是不同專業(yè)的審計(jì)人員從不同的側(cè)面進(jìn)行的對應(yīng)劃分。其實(shí)，兩者是有機(jī)地聯(lián)系在一起的，應(yīng)該把它作為一個(gè)整體來對待。事實(shí)證明，在我們的審計(jì)實(shí)踐中，優(yōu)秀的工程審計(jì)人員是同時(shí)具備了比較扎實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)知識。要全面提高工程決算項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，工程審計(jì)人員必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，才能做到游刃有余，提高綜合執(zhí)法的能力。

（作者單位：撫州市審計(jì)局）