衛(wèi)志毅

摘 要：在中國社會可持續(xù)發(fā)展和全球氣候變化的背景下，低碳經(jīng)濟發(fā)展全新的經(jīng)濟模式給企業(yè)更好應對、解決問題帶來了新的機遇。簡要分析企業(yè)交易會計與碳排放的相關(guān)問題，為中國企業(yè)建立碳會計體系給予建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；企業(yè)；碳會計體系

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0171-02

伴隨全球氣候變化問題的日趨惡化，新興發(fā)展模式越來越受到人們關(guān)注，目前，低碳經(jīng)濟能夠有效解決全球氣候變化問題，也日趨成為全球經(jīng)濟發(fā)展新走向。中國在新興工業(yè)化道路上不斷探索，并致力于將低碳經(jīng)濟發(fā)展模式推廣到各個層面。對此，有必要探討、分析交易會計與企業(yè)碳排放相關(guān)問題。本文對企業(yè)碳會計的碳管理、信息披露、會計處理、計量等進行簡要分析。

一、碳會計與排污權(quán)交易

在一定范圍內(nèi)，排放的污染物總量小于允許排放量時，為達到環(huán)境保護、控制排污量的目的，通過貨幣交換的方式，內(nèi)部各污染源之間相互調(diào)劑排污量，這就是排污權(quán)交易。是目前環(huán)境保護領(lǐng)域的創(chuàng)新制度經(jīng)濟學的手段。但是，由于受到核算、交易權(quán)價格波動、政策培育、制度、法律基礎(chǔ)、市場環(huán)境成熟度等方面的制約，雖然在自由市場中該交易商品能夠買賣和交易，但仍然會受到限制。排污權(quán)發(fā)展成為商品、并能夠買賣之后，給世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展及氣候變化問題的處理帶來新機遇，與此同時，也給會計系統(tǒng)如何對排污權(quán)商品開展計量及審計提出新的要求。作為排污權(quán)交易的一部分，要處理二氧化碳排放配額須通過排污權(quán)排放交易機制得以落實，因此，依照排污權(quán)屬性的不同，對溫室氣體排放的會計處理也分別進行負債或資產(chǎn)確認并入賬。在經(jīng)濟發(fā)展的推進下，碳會計逐步規(guī)范化。以溫室氣體排放為基礎(chǔ)的碳會計項目不應受到排污權(quán)框架的制約，而應設置一個碳賬戶來確認和計量風險。企業(yè)在全球溫暖化的趨勢下，該如何對碳排放交易進行確定，同時開展風險回避和城管管理呢？

二、建立碳財務會計體系

復雜和特殊是溫室氣體二氧化碳排放的特性，相關(guān)交易的戰(zhàn)略發(fā)展及成本管理、與交易相關(guān)不確定性報告、碳排放配額財務會計處理等幾部分構(gòu)成了碳會計體系。

（一）計量碳會計

確認與計量碳排放權(quán)是碳會計的核心，與這種特殊的經(jīng)濟資源相關(guān)的經(jīng)濟利益的價值或成本能夠流入企業(yè)、并獲得可靠計量。有價證券、無形資產(chǎn)、存貨是目前的三種觀點。第一是有價證券，做市商參與排污權(quán)交易的目的除了參與排污權(quán)交易的排污企業(yè)之外，還有一點就是投資增值。伴隨出現(xiàn)的排污權(quán)衍生金融產(chǎn)品，增加了排污權(quán)交易投機性。第二，無形資產(chǎn)，排污權(quán)有無形資產(chǎn)的特征，因其不存在實物形態(tài)。中國排污權(quán)交易市場流通程度低，從二級市場購買排污權(quán)具有很大不確定因素，為了避免超額排放，參與排污權(quán)交易機制下，以購買的排污權(quán)配額數(shù)量為基準，降低實際排污量，企業(yè)生產(chǎn)排污過程中必須由資產(chǎn)排污權(quán)構(gòu)成，與無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定相符，與許可權(quán)、經(jīng)營許可證等無形資產(chǎn)相類似。第三，存貨，排污權(quán)在生產(chǎn)過程中不是必須的，排污權(quán)是履行相應排污量產(chǎn)生的唯一支付手段。排污權(quán)資產(chǎn)形態(tài)是無形的，而存貨為有形資產(chǎn)。

（二）披露碳會計信息

不確定性和風險是溫室氣體排放的主要特征，所以，碳會計體系應針對不確定性和風險所帶來的風險或收益作出反應。碳信息披露項目在框架性文件中包括的基本框架有：一是溫室氣體減排管理，具體包括減排規(guī)劃、能源成本、排放強度、排污權(quán)交易等。二是溫室氣體減排核算，包括溫室氣體間接減排和直接減排的噸數(shù)、年度間碳排放差異對比、編制碳減排會計報告、選擇碳核算方法。三是包括單獨貢獻和減排責任的氣候變化治理。四是氣候變化所致的減排目標、戰(zhàn)略、機遇、風險等，例如氣候變化風險有聲譽風險、競爭風險、法規(guī)風險、自然風險等等。審計、管理和核算三部分構(gòu)成了企業(yè)碳信息披露框架，其中，審計包括了減排報告的減排數(shù)量和審計的簽證；管理包括減排目標的制定、減排計劃的實施以及減排報告的編制；核算包括減排報告的編制、減排數(shù)據(jù)的記錄以及收集等。三個部分是相輔相成、互相聯(lián)系的。碳減排管理基礎(chǔ)就是核算碳排放數(shù)據(jù)。對于碳減排管理而言，審計和鑒證給碳減排數(shù)據(jù)，給管理提供了可靠的信息支撐。提升碳管理水平的同時還控制、降低了鑒證、審計的風險。碳信息披露框架更加重視公司具體碳減排行為，從而具體化披露內(nèi)容，實現(xiàn)了向相關(guān)利益者提供碳交易信息。

三、建立碳管理會計體系

第一，碳會計體系結(jié)構(gòu)下，交易與碳排放的管理與核算是非常重要的，因為股東價值與經(jīng)營、企業(yè)財務業(yè)績等會受到直接影響。為了應對氣候變化風險，企業(yè)對低碳新技術(shù)和碳減排給予關(guān)注體現(xiàn)在采購原材料、生產(chǎn)制造、運輸商品、消費回收等方面。碳管理會關(guān)系到貿(mào)易關(guān)系、企業(yè)與交易對象、生產(chǎn)運作、內(nèi)部成本管理等。所以，碳管理會計體系能夠確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、中長期收益能力，還提升企業(yè)競爭力，是企業(yè)經(jīng)營、管理中新的價值標準與管理標桿。在傳統(tǒng)財務管理中，因無需對企業(yè)環(huán)境影響因素進行考慮，所以從社會視角來看財務優(yōu)化決策并非最佳方案?？偨Y(jié)可進行碳成本核算的工具，包括以生命周期碳成本核算方法為基礎(chǔ)，對其進行準確計量。第二，提供合理核算框架，從環(huán)境成本會計視角，也就是從循環(huán)利用成本、廢棄物成本、管理費用、人工、原材料中，分離相關(guān)二氧化碳排放交易成本，歸類后再進行累計。成本核算方法不同，對企業(yè)財務帶來的影響也就不同。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營管理的過程中，結(jié)合了戰(zhàn)略管理會計、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理、以及二氧化碳的排放與交易，這樣更具有效果的交易綜合管理與二氧化碳排放框架就形成了。在構(gòu)建碳管理會計體系過程中，管理會計人員的加入尤為關(guān)鍵。管理會計人員作為專業(yè)人員可對核算企業(yè)碳排放量的方法進行設計，根據(jù)貨幣化方法或相關(guān)排放價格指數(shù)對成本進行全面的分析。管理會計人員還能夠進一步設計以交易和碳排放為基礎(chǔ)的編制報表程序、碳計算與核實等，協(xié)助管理者正確評估各項措施效果，以便對企業(yè)溫室氣體排放量的降低進行修改及調(diào)整。在一定時期內(nèi)，如企業(yè)還需要進一步減排，但已無減排配額時，就贏對兩者之間的得失與平衡進行考慮，要將室溫氣體的排放量繼續(xù)降低，則必須降低顧客滿意程度或提升經(jīng)營成本。

四、結(jié)語

低碳經(jīng)濟能夠有效解決全球氣候變化問題，也日趨成為全球經(jīng)濟發(fā)展新走向。中國在新興工業(yè)化道路上不斷探索，并致力于將低碳經(jīng)濟發(fā)展模式推如各個層面。對此，有必要探討、分析交易會計與企業(yè)碳排放相關(guān)問題。文章簡要討論了低碳經(jīng)濟形勢下建立碳會計體系，在對中國碳排放與交易的情況進行了分析，對未來發(fā)展趨勢進行預測，對與國情碳會計體系框架相符的問題進行探討。在對相關(guān)規(guī)范進行制定時，應一致新會計、稅法準則、碳會計體系，尤其應注意碳交易中與所得稅費用相關(guān)的會計處理，確認、計量損失及利益。盡可能實現(xiàn)與國際會計準則體系的一致化，完善碳會計準則體系、強化相關(guān)配套準則、培育公允價值規(guī)范及市場環(huán)境。建立企業(yè)外部碳價值鏈和內(nèi)部碳管理，在企業(yè)外部戰(zhàn)略決策及內(nèi)部成本管理中納入外部碳因子。在構(gòu)建碳管理會計體系過程中，管理會計人員的加入尤為關(guān)鍵。管理會計人員作為專業(yè)人員可對核算企業(yè)碳排放量的方法進行設計，碳管理會計體系能夠確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、中長期收益能力，還提升企業(yè)競爭力，是企業(yè)經(jīng)營、管理中新的價值標準與管理標桿。

參考文獻：

[1] 孫春升.煤炭企業(yè)集團會計體系存在的問題及改進[J].會計之友，2012，（1）.

[2] 曾俊強.芻議中國事業(yè)單位會計體系的改革——基于公共受托責任視角[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012，（11）.

[責任編輯 安世友]