丁元新　呂丹

摘 要：現(xiàn)階段，中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題越來(lái)越突出，干擾了會(huì)計(jì)信息使用者的視線，在某種程度上擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了較大的負(fù)面影響。會(huì)計(jì)信息失真的危害極大、原因復(fù)雜，解決方法要從宏觀和微觀兩個(gè)方面入手，既要加強(qiáng)法制建設(shè)、加大違法懲處力度，更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，標(biāo)本兼治。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；原因；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0162-02

中國(guó)《會(huì)計(jì)法》第13條明確規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！边@里提到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的嚴(yán)肅問(wèn)題。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上也都發(fā)生了較大的變化，逐漸與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌。但與此同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題越來(lái)越突出，干擾了會(huì)計(jì)信息使用者的視線，在某種程度上擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了較大的負(fù)面影響。本文擬就會(huì)計(jì)信息失真的原因做以探究，提出對(duì)策，與業(yè)內(nèi)人士共勉。

一、會(huì)計(jì)信息失真有什么危害

1.從宏觀層面上說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真擾亂了正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，踐踏了國(guó)家財(cái)經(jīng)法律，貽誤國(guó)家財(cái)政、稅收等宏觀經(jīng)濟(jì)決策，妨礙中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.從微觀層面上說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真掩蓋了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，誤導(dǎo)了投資者，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息使用者的決策和預(yù)測(cè)。

二、什么原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因可以分為客觀原因和主觀原因兩方面。

（一）客觀原因

1.會(huì)計(jì)本身的原因。會(huì)計(jì)是一門(mén)管理語(yǔ)言，是一種管理活動(dòng)，但又是一門(mén)藝術(shù)。按其定義，會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因其同時(shí)又是一種藝術(shù)，不可避免要打上人為加工的印記，比如，會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則針對(duì)某一事項(xiàng)，提供了幾種會(huì)計(jì)處理選擇，這幾種會(huì)計(jì)處理方法，必定有一種是最接近事實(shí)真相的，當(dāng)你選擇了其中的一種方法，就意味著你或許放棄了最優(yōu)選項(xiàng)，導(dǎo)致信息偏離了事實(shí)真相。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高。會(huì)計(jì)是一門(mén)學(xué)問(wèn)，需要從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)。自20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)生了翻天覆地的變化，不斷與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，2001年施行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨后在2007年頒布施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如今已有38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)知識(shí)的不斷更新，要求會(huì)計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)新知識(shí)，但由于對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的理解還存在較多問(wèn)題，致使相當(dāng)部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能準(zhǔn)確把握新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，在實(shí)際處理賬務(wù)時(shí)感覺(jué)力不從心，憑感覺(jué)、老經(jīng)驗(yàn)辦事，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題。國(guó)企改制以后，尤其在上市公司中，國(guó)有股往往占大頭，國(guó)有股權(quán)通過(guò)聘任職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，導(dǎo)致所有者缺位，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，極易造成公司管理層控制公司的局面，企業(yè)眾多中小股東往往缺乏在公司管理上的話語(yǔ)權(quán)。而公司管理層出于業(yè)績(jī)考核以及自身利益的考量，在利益的驅(qū)動(dòng)下，有時(shí)就會(huì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

4.對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度不夠。由于對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度不夠，與造假可能帶來(lái)的巨大收益相比，造假成本低廉，不足以震懾提供虛假會(huì)計(jì)信息者，致使那些抱有僥幸心理的人敢于鋌而走險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人授意造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。相信從會(huì)計(jì)人員心底來(lái)講，是不會(huì)去主動(dòng)作假賬的，但由于目前會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中沒(méi)有獨(dú)立超然的地位，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人出于各種原因逼迫會(huì)計(jì)人員造假時(shí)，會(huì)計(jì)人員如果沒(méi)有過(guò)硬的職業(yè)道德素質(zhì)，是很難違背領(lǐng)導(dǎo)的意圖的，為了不丟掉飯碗，就可能去造假。

2.企業(yè)外部監(jiān)督缺失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保證。但由于現(xiàn)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于剛剛起步的階段，存在很多弊端，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比如有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生計(jì)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中爭(zhēng)取更多的活源，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題視而不見(jiàn)，更有甚者，與被審計(jì)企業(yè)沆瀣一氣，幫助被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，蒙混過(guò)關(guān)，這在中國(guó)股票發(fā)行市場(chǎng)欺詐上市案例中屢見(jiàn)不鮮，嚴(yán)重?cái)_亂了證券市場(chǎng)的秩序，給廣大投資者造成了巨大損失。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)信息失真的第一道防線，有的企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，缺乏必要的內(nèi)部牽制與審核，有的雖然設(shè)置了審計(jì)部門(mén)，但卻不能正常發(fā)揮其應(yīng)有的職能，內(nèi)部控制存在重大缺陷。

三、如何防范會(huì)計(jì)信息失真

1.進(jìn)一步完善或修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)提供針對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的明確的處理方法，盡量避免提供可選擇的多種會(huì)計(jì)處理方法，縮小企業(yè)自主選擇的空間，以降低由于會(huì)計(jì)選擇的多樣性而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

2.建立立體的會(huì)計(jì)監(jiān)督審核體系。要將會(huì)計(jì)人員自查、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核以及企業(yè)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，鑄造預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的三道防線。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)用好會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能，不僅僅只進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更要適時(shí)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，從源頭上制止有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。另外，采取母子公司管理體制的公司，母公司可以通過(guò)會(huì)計(jì)委派制的形式加強(qiáng)對(duì)重要子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，督促子公司貫徹母公司的財(cái)務(wù)政策，對(duì)子公司重大的財(cái)務(wù)決策進(jìn)行把關(guān)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，對(duì)本單位會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行定期和不定期的審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，把好預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的第二道防線。要增強(qiáng)企業(yè)外部社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，最大限度發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門(mén)要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時(shí)從重處理，杜絕外部審計(jì)失效。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)主要包括兩方面：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)，二是職業(yè)道德素質(zhì)。熟悉業(yè)務(wù)，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，會(huì)計(jì)理論隨著會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的發(fā)展而不斷更新，需要會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，自覺(jué)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)新理論，并運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中。當(dāng)前主要是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，掌握最新會(huì)計(jì)知識(shí)，不能固步自封，抱著老經(jīng)驗(yàn)吃一輩子。時(shí)代的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，會(huì)計(jì)人員不僅僅只是記賬、算賬、報(bào)賬，更要求會(huì)計(jì)人員具有職業(yè)判斷能力。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員深入掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，與會(huì)計(jì)實(shí)際工作緊密結(jié)合，增強(qiáng)自己的分析、判斷和決策能力。職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)尤為重要，不做假賬是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本要求，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，自覺(jué)抵制來(lái)自上級(jí)以及社會(huì)各方面的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不合理的要求和壓力，堅(jiān)持不做假賬的底線不動(dòng)搖，堅(jiān)決與違法現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，樹(shù)立良好的職業(yè)道德形象。

4.加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象之所以屢禁不絕，其中的一個(gè)重要原因是造假者的造假成本與其通過(guò)造假獲得的收益相比是低廉的。前已述及，目前對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處力度不夠，可以說(shuō)只能傷其皮毛，不能動(dòng)其筋骨。對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假行為，一旦發(fā)現(xiàn)，要嚴(yán)厲打擊。首先，對(duì)相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和其他直接責(zé)任人要嚴(yán)格追究責(zé)任，依法嚴(yán)處，絕不手軟。其次，要加大罰款力度，使造假者付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所獲得的收益，治亂需用重典，要足以起到震懾作用，才會(huì)減少會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。另外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，幫助企業(yè)造假，提供虛假會(huì)計(jì)信息，或者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真不予糾正出具不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的，更應(yīng)依法嚴(yán)懲，吊銷(xiāo)其執(zhí)業(yè)資格，并追究其刑事責(zé)任。

總之，會(huì)計(jì)信息失真的危害極大、原因復(fù)雜，解決方法要從宏觀和微觀兩個(gè)方面入手，既要加強(qiáng)法制建設(shè)、加大違法懲處力度，更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，標(biāo)本兼治，才能收到良好效果。

[責(zé)任編輯 安世友]