郭娟寧

摘 要：本文主要介紹了我國(guó)財(cái)政部于2006年2月份頒布并于次年1月份實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的主要內(nèi)容及其與原準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則之間的差異性所在，從而讓我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列表具有可比性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表列表的規(guī)范化操作。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；主要內(nèi)容；差異

我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，并在改革開(kāi)放之后成為了新興且特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有能夠與國(guó)際實(shí)現(xiàn)真正的接軌，從而使得我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量難以符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。而作為財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)來(lái)說(shuō)，它應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息使用者更需關(guān)注的重點(diǎn)所在。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月就正式發(fā)布并于2007年1月實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》。在此，我們把它簡(jiǎn)稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則”。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的主要內(nèi)容一定有著重大修改與更新之處。接下來(lái)，本文將圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)展開(kāi)較為詳細(xì)的討論與分析，從介紹其主要內(nèi)容入手，然后指出其與舊準(zhǔn)則以及國(guó)際準(zhǔn)則間的差異所在，有利于更好的把握新財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的本質(zhì)內(nèi)涵與要求，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的主要內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要就是要從財(cái)務(wù)信息的使用者立場(chǎng)出發(fā)，提供出符合客觀環(huán)境的主觀性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)最為關(guān)鍵的組成部分，而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)將決阿定著財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的內(nèi)容和形式。根據(jù)我國(guó)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)該是要能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供出與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出較為準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)判斷與決策。因而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把烏龜財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)重新界定為“受托責(zé)任”與“決策有用”的有機(jī)結(jié)合體。

根據(jù)受托責(zé)任觀來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該能夠有利于檢查與評(píng)價(jià)受托者的責(zé)任履行情況。而決策有用觀則認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該設(shè)定為可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供能夠幫助他們進(jìn)行科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。表面上來(lái)看，這二者有些矛盾與沖突之處存在。但實(shí)際上來(lái)分析的話，它們只是各自的側(cè)重點(diǎn)有所區(qū)別而已。其中，受托責(zé)任觀更為適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠成熟的國(guó)家和地區(qū)企業(yè)，決策有用觀則適用于資本經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)企業(yè)。那么，根據(jù)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的差異性，我們也會(huì)有不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。在集中型的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)框架下，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)該更多的使用受托責(zé)任觀。而當(dāng)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)屬于分散的時(shí)候，則應(yīng)該側(cè)重于應(yīng)用決策有用觀。而我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況則是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者是證券市場(chǎng)的投資者們，他們基本上需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行投資決策。此外，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)還應(yīng)該為國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)價(jià)提供會(huì)計(jì)信息。因此，在當(dāng)前“公平、公開(kāi)、公正”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則之下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)該是主要保障中小投資者的經(jīng)濟(jì)決策利益，同時(shí)兼顧受托責(zé)任評(píng)價(jià)所需的會(huì)計(jì)信息使用方。這就是說(shuō)，我國(guó)目前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是決策有用模式，同時(shí)兼用受托責(zé)任模式。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容。以上已經(jīng)分析了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)，而這將有助于我們更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的主要內(nèi)涵。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，即根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本上是由總則、基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注六個(gè)章節(jié)組成。在第一章中，主要規(guī)定了準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)涉及到的內(nèi)容與一些特殊要求。在第二章中，主要規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求。第三章則是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表問(wèn)題，第四章是利潤(rùn)表問(wèn)題，第五章是所有者權(quán)益問(wèn)題，最后一章就是附注部分。

總則中明確要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要能夠保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比性。在第二章中，基本要求中指出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的編制過(guò)程中，應(yīng)該要從持續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性、重要性、抵銷、可比信息、應(yīng)披露內(nèi)容、涵蓋期間等幾個(gè)方面進(jìn)行較為詳細(xì)的規(guī)定與界定。持續(xù)經(jīng)營(yíng)就是說(shuō)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的交易與事項(xiàng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在不同的會(huì)計(jì)期間保持高度的一致性，并對(duì)重要性進(jìn)行衡量與區(qū)分，抵消時(shí)應(yīng)該區(qū)分不可以抵消和不屬于抵消的部分，還要提供具有可比性的會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的說(shuō)明，披露的內(nèi)容應(yīng)該有企業(yè)名稱等，在時(shí)間上應(yīng)該根據(jù)年度來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在第三章中，資產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)部分中，主要包含了流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)等方面的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。利潤(rùn)表這一章中則主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中所應(yīng)該單獨(dú)列舉出來(lái)的費(fèi)用類型與項(xiàng)目進(jìn)行了明確。而在第五章的所有者權(quán)益中，主要明確了相關(guān)權(quán)益變動(dòng)表中的內(nèi)容與列示項(xiàng)目。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所有者權(quán)益或股東權(quán)益變動(dòng)表在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中被提升到了主表的地位，這正好與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)保持了一致性，有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，它有利于推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系改革。但是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則仍然采用的是通用的財(cái)務(wù)報(bào)表，盡管來(lái)說(shuō)這也是能夠滿足不同使用者需求的最好手段之一，但是我國(guó)的實(shí)際情況中由于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的服務(wù)對(duì)象主要是投資者，這種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表格式顯然不太妥當(dāng)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差異性分析

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新制定的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)是順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的潮流，它的內(nèi)涵應(yīng)該要符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求，還會(huì)受到很多因素的影響與制約，還應(yīng)該遵循一定的制定原則，從而盡可能的保證列報(bào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息使用者則越多。當(dāng)前，我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的主要使用者就是投資者，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的內(nèi)容應(yīng)該向投資者提供更為準(zhǔn)確的決策性會(huì)計(jì)信息。因此，我們說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)必然與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際準(zhǔn)則間有所差異性。首先，從新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)比進(jìn)行分析的話，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，原有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的內(nèi)容較為分散，且很多界定不夠明確。具體來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表是能夠反映出企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，而舊準(zhǔn)則中則缺少了現(xiàn)金流量這一項(xiàng)。新準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中則主要增加了所有者權(quán)益的變動(dòng)狀況報(bào)表，它有利于更為全面的反映出主體權(quán)益的綜合性變動(dòng)情況，還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制工作，并取消了諸如財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等不適合通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)容。在新準(zhǔn)則中，基于多元化的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式，取消了對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)之間的明確劃分，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大化的趨同。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)“營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”的綜合性列示方法進(jìn)行了改變，而是根據(jù)具體項(xiàng)目進(jìn)行列示方法的分解化處理，增加了附注中的信息披露內(nèi)容，并把少數(shù)股東權(quán)益變成了權(quán)益類。

盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定的修訂與改進(jìn)，但是，它仍然與國(guó)際準(zhǔn)則間存在一定的差距。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的新準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)分類與國(guó)際準(zhǔn)則有所不同，即我國(guó)要求對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行明確劃分，而國(guó)際準(zhǔn)則則規(guī)定可以劃分，也可以不劃分。在負(fù)債分類方面也有所不同，我國(guó)新準(zhǔn)則要求對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行劃分，國(guó)際準(zhǔn)則則認(rèn)為可以劃分，也可以不劃分。在利潤(rùn)表的費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)方面，我國(guó)認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)費(fèi)用功能劃分，而國(guó)際準(zhǔn)則則認(rèn)為可以根據(jù)性質(zhì)或功能來(lái)進(jìn)行劃分。在可比信息方面，我國(guó)新準(zhǔn)則要求對(duì)上年的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行可比性評(píng)價(jià)，而在輔助中不做要求，但是國(guó)際準(zhǔn)則中則在附注中也有相關(guān)要求。此外，國(guó)際準(zhǔn)則在極少數(shù)情況下可以背離準(zhǔn)則進(jìn)行公允式的報(bào)表列報(bào)編制，而我國(guó)新準(zhǔn)則中則并沒(méi)有提及此方面的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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