李曉敏

摘要：我國高速公路飛速發(fā)展，帶動地方經濟社會高速前進。然而，我國高速公路的稅務體制局限日益明顯。本文在分析我國高速公路稅務現(xiàn)狀和存在問題的基礎上，研究探討了解決問題的基本對策和建議。

關鍵詞：高速公路 稅務問題 應對措施

近年來，我國高速公路以平均每年兩千多公里的速度遞增。目前，我國有超過50%的省份高速公路里程數(shù)都超過1000公里，我國已經逐漸形成連接各大省會城市的高速公路網絡，根據(jù)國家高速公路網規(guī)劃，未來高速公路將連接城市帶群和重要城市，形成溝通海陸運輸?shù)牧Ⅲw空間格局。

一、我國高速公路稅務的現(xiàn)狀

高速公路項目作為關系國民經濟發(fā)展的基礎公共項目，由于投資大、風險高，普遍采取BT、BOT等建設模式，利用非政府資本投資于高速公路建設領域，有效緩解政府公共資金短缺的難題。BT（Build-Transfer）、BOT（Build-Operate-Transfer）這種項目建設的內涵在于政府通特許協(xié)議，引入非政府資金進行公共基礎項目建設，并按照協(xié)議由政府收回該項目設施的有關權利。一般通過公開招投標的方式確定高速公路建設施工方，由建設方負責高速公路項目資金籌措和工程建設，高速公路項目建成驗收合格后，交給高速公路運營企業(yè)經營一定年限，其收費除維持基本經營外，用于償還投資的本息，然后由政府向建設方或經營方支付回購款項。因此從會計角度，高速公路項目經歷籌建-經營（償還貸款）-回購-經營的不同階段，涉及投資、融資、建設、回購等一系列活動，包括政府、項目方、建設方、施工企業(yè)、融資擔保人、保險公司、經營方等眾多參與人。

高速公路涉及的稅種可謂多種多樣，包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、個人所得稅、印花稅等等。其中最主要的是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩方面。營業(yè)稅貫穿高速公路項目的全過程，不論項目建設、融資、回購都要繳納營業(yè)稅，而高速公路項目企業(yè)所得稅要到高速公路實現(xiàn)收益以后，并且享受三免三減半的政策優(yōu)惠。

二、我國高速公路稅務的問題

高速公路特殊的投資方式、我國稅收征收規(guī)定給高速公路建設、運營過程帶來一些稅務問題。

（一）高速公路投資周期長、參與對象多，稅收申報復雜

我國現(xiàn)行有關高速公路的稅收法規(guī)條文比較零散，內容繁雜，同時高速公路建設和運營周期較長，期間稅收制度調整變動大，會計處理難度大。這導致很多高速公路報稅人員申報稅收時頻頻出錯，造成多繳或少繳稅款，并且埋下日后可能被查處的稅務風險。由于稅前扣除項目必須提供相應的支出憑證和期限證明材料，而一些采取高速公路報稅人員沒有注意到這一要求，在申報納稅時直接扣除了免稅補貼，導致稅務機關無法判定補貼的真實性和合理性。

（二）高速公路回購的營業(yè)稅問題

在稅收征管實踐中存在爭議的問題之一是高速公路回購款如何繳納營業(yè)稅問題。一種觀點認為應當按照“銷售不動產”稅目全額繳納營業(yè)稅；另一種觀點認為應當區(qū)別實質，將回購款區(qū)分為“銷售不動產”和“金融保險業(yè)”分別繳納營業(yè)稅；第三種觀點認為應當按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，相應扣減建筑支出。這些爭論要求我們進一步考察高速公路項目的實質，兼顧建設方、投資方和經營方利益，設計更清晰、合理的稅收制度，確保高速公路項目的順利實施。

（三）高速公路企業(yè)所得稅比例較高

國家對高速公路項目實施稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號），公共基礎設施項目投資經營的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是高速公路項目許多實際發(fā)生的項目不享受稅前扣除，造成企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策往往得不到落實。

三、高速公路稅務問題應對措施建議

（一）完善高速公路財務管理規(guī)定

我國現(xiàn)行《高速公路公司財務管理辦法》是1997年制定的，經過近20年的經濟發(fā)展，早已不適應社會經濟發(fā)展的需要。要補充修訂《高速公路公司財務管理辦法》，明確對高速公路建設、融資、運營中出現(xiàn)的財務問題的處理意見， 落實建設方、融資方和經營方責任，要求企業(yè)建立完善的財務制度和賬冊，完善內部核審，規(guī)范企業(yè)財務處理，提高高速公路財務管理水平。

（二）完善高速公路稅務管理規(guī)定

要進一步完善高速公路稅務管理規(guī)定，簡化高速公路稅務處理流程，提高稅務處理效率。明確高速公路行業(yè)稅收征管的重點，落實稅收責任，完善高速公路稅收管理流程，對企業(yè)提供的抵稅依據(jù)和操作規(guī)范加以明確。同時，制定全面系統(tǒng)的稅務管理實施條例，增加高速公路稅務管理的操作性。對一些存在爭議的問題，允許企業(yè)采取不同的財務處理，通過遞延稅收減少應收與實收的差異。

（三）完善高速公路所得稅優(yōu)惠政策

高速公路項目是社會公共基礎設施建設，促進高速公路項目建設具有顯著的社會經濟效益。國家要進一步加大稅收優(yōu)惠，鼓勵社會資金參與高速公路項目建設。一是對重點地區(qū)高速公路建設實施差別化稅收優(yōu)惠，允許地方制定稅收優(yōu)惠政策，刺激高速公路項目的建設。二是對社會資金投資所得免征或少征所得稅。由于企業(yè)繳納所得稅，對投資資金再次征稅就會重復收稅，損害了社會投資的積極性。

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