盛華惠

摘要：面對(duì)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息披露存在比較嚴(yán)重的缺陷，少數(shù)人利用內(nèi)幕信息， 操縱市場(chǎng)交易，損害信息使用人的合法利益，嚴(yán)重影響社會(huì)資源的合理配置，造成社會(huì)資源惡意投資。本文從會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，解決對(duì)策及原因進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露 完善法律 制度

會(huì)計(jì)信息披露是投資人、債權(quán)人、政府獲得信息做出正確決策的重要途徑和渠道。因此，保質(zhì)保量的、充分全面、及時(shí)完整地披露會(huì)計(jì)信息，使得信息使用人第一時(shí)間捕捉真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)做出準(zhǔn)確投資決策的響應(yīng)，充分維護(hù)自己的合法權(quán)益。但往往呈現(xiàn)人們面前的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不充分、不及時(shí)，有較嚴(yán)重的缺陷，違反《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

一、會(huì)計(jì)披露不真實(shí)

（一）會(huì)計(jì)核算的影響

同一交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，在不同的會(huì)計(jì)師手上做帳會(huì)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，這是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，因而在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，帳務(wù)處理結(jié)果也就自然不同。會(huì)計(jì)師處理總是站在自身角度，站在企業(yè)經(jīng)營管理者一邊。俗話說“屁股絕定腦袋”， 由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營管理者與企業(yè)所有者具有不同的經(jīng)營目標(biāo)，為了各自利益目標(biāo)，會(huì)產(chǎn)生思想的根本分歧。故導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者故意偏離或隱藏真實(shí)信息，從而造成會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的期望值的偏差，故企業(yè)經(jīng)營管理為了自身經(jīng)營管理目標(biāo)利益總是存在有意無意調(diào)節(jié)利潤，偏離事實(shí)。

（二）利益的趨動(dòng)

有些上市公司，為了募集到更多的無需貸款成本的資金，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告、披露虛假信息，實(shí)施有利于自己目標(biāo)利益的披露，歪曲事實(shí)，虛報(bào)瞞報(bào)。而證監(jiān)會(huì)為查證上市公司存在對(duì)會(huì)計(jì)信息也存在在操縱、造假現(xiàn)象，會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介也以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加

（三）違規(guī)成本小

現(xiàn)實(shí)中不難發(fā)現(xiàn)違規(guī)受到的處罰成本與違規(guī)獲得比正常披露獲得的巨額利潤相比，簡直是九牛一毛的事情，這就加大了上市公司以身試法的概率。其次圍繞著眾多會(huì)計(jì)信息造假者，有時(shí)也包含中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)、甚至是執(zhí)法者，他們有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至與上市公司串通一氣，弄虛作假，使假信息更具隱蔽性，投資者捕捉真實(shí)信息增加難度。

二、會(huì)計(jì)披露不充分

披露不充分主要有兩方面原因，有非積極因素和積極因素。非積極因素是故意隱藏重要信息，對(duì)企業(yè)不利的因素或?qū)τ谄髽I(yè)負(fù)面事項(xiàng)往往采取消極逃避的措施，有意忽略或故意隱瞞重要的會(huì)計(jì)信息，不透明、難以看到真實(shí)信息，導(dǎo)致投資者不能及時(shí)做出是應(yīng)該持有、售出、增資、減資等正確的回應(yīng)。總之，經(jīng)營管理者應(yīng)該全面披露，不管是對(duì)自己不利的、還是有利的，應(yīng)該全面、深層次的披露，做到全方位、透明、清晰明了。

其次積極的一面是盡可能最少量的披露，使涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息極少提及，給企業(yè)強(qiáng)有力的保護(hù)，使得競爭對(duì)手不能竊取企業(yè)商業(yè)秘密，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不充分。

三、會(huì)計(jì)披露不及時(shí)

不及時(shí)披露表現(xiàn)在上市公司披露定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告和重大事項(xiàng)，提前或推后，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)反映和披露，降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。提前披露，不在規(guī)定時(shí)間、規(guī)定媒體上披露，會(huì)造成信息的不公平性，不對(duì)稱性，使得少數(shù)人利用時(shí)間差內(nèi)幕交易、操縱利潤，違反公平性、公正性；對(duì)于虧損、擔(dān)保、或有負(fù)債等不利于經(jīng)營投資者信息則延遲發(fā)布，擾亂市場(chǎng)，干擾知情權(quán)和相應(yīng)的投資決策，造成投資者惡意投資，社會(huì)資源浪費(fèi)。不及時(shí)披露，造成失去時(shí)效的信息表象還有：對(duì)于重大事件如訴訟、商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、委托貸款、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、大股東占用資金等等的隱瞞。

四、會(huì)計(jì)信息披露缺陷的原因分析及對(duì)策

（一）利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露問題的根本原因

由于上市公司的會(huì)計(jì)信息對(duì)公司及其有直接利益關(guān)系的主體會(huì)產(chǎn)生很大的影響，而且對(duì)其他上市公司、投資者、證券交易所乃至整個(gè)證券市場(chǎng)的社會(huì)利益產(chǎn)生影響，這就使得上市公司總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)信息披露行為，使會(huì)計(jì)信息偏離事實(shí)真相，其次，經(jīng)營管理者通過操縱會(huì)計(jì)信息謀取私利，提供出來的會(huì)計(jì)信息往往失于偏頗。

審計(jì)制度不盡完善，審計(jì)監(jiān)督不給力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性不夠，審計(jì)人員有不合理縮短審計(jì)時(shí)間的傾向，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。另外，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳，不重視審計(jì)連帶責(zé)任等原因也影響了會(huì)計(jì)信息真實(shí)的披露。

相關(guān)法律、法規(guī)不完善：相關(guān)規(guī)定責(zé)任不清，處罰過寬或過輕，不能對(duì)違法者構(gòu)成實(shí)質(zhì)性制約，造成違規(guī)披露的概率越高，擾亂會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)規(guī)則。

（二）改善會(huì)計(jì)信息披露缺陷的對(duì)策：

（1）公司內(nèi)部治理的規(guī)范；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)管理人員素質(zhì)教育，預(yù)防和控制管理人員不尊重或損害股東利益的行動(dòng)，從源頭來鏟除虛假信息的產(chǎn)生機(jī)制

（2）提升投資者投資管理水平，引導(dǎo)社會(huì)資源正確導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置，減少非理性投資。

（3）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)章制度等規(guī)定。首先；完善會(huì)計(jì)信息披露法律制度經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)法細(xì)化、完善，增加可操作性。量化會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，全方位、深層次、充分及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使得所有者、投資者及時(shí)準(zhǔn)確地回應(yīng)，做出正確抉擇。

（4）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，可以通過行政法律強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職能并加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)本身的監(jiān)督管理。同時(shí)，應(yīng)該明確中介機(jī)構(gòu)信息披露的連帶責(zé)任。

（5）完善行政監(jiān)管的法律制度，強(qiáng)化上市公司的信息披露責(zé)任，加大違規(guī)披露信息的處罰力度，促使造假者談違規(guī)心有余悸，不敢以身試法 ，引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息披露向良性循環(huán)的軌道發(fā)展，達(dá)到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)的法制的有序狀態(tài)。

（6）引入銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等部門對(duì)企業(yè)綜合評(píng)價(jià)的披露

銀行部門的資信等級(jí)、授信額度，工商部門的變更登記、年檢記錄，稅務(wù)部門的信用登記：足額納稅還是偷稅漏稅……這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外的綜合信息應(yīng)充分披露， 建立信用機(jī)制，可以了解被披露企業(yè)的綜合信譽(yù)度，有助于投資者更好地讀懂信息披露，做到投資心中有數(shù)，引導(dǎo)投資決策的正確性.

參考文獻(xiàn)：

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