丁少山

摘要：目前，企業(yè)或者個(gè)人以發(fā)票抵賬或者拿發(fā)票領(lǐng)工資的亂象日益嚴(yán)重，部分地區(qū)的涉稅違法犯罪活動甚至呈現(xiàn)職業(yè)化、專業(yè)化的特點(diǎn)。這種“找發(fā)票”現(xiàn)象的成因比較復(fù)雜，虛開行為及隱蔽手段多樣，政府應(yīng)在加強(qiáng)稅務(wù)稽查的同時(shí)，強(qiáng)化部門協(xié)作，建立工商、稅務(wù)、海關(guān)、司法多方聯(lián)動的懲處機(jī)制，推進(jìn)信息化管理，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：發(fā)票 增值稅專用發(fā)票 偷稅漏稅

年頭年尾，不少單位上上下下都在忙著“找發(fā)票”，拿發(fā)票領(lǐng)錢。不同的單位、不同的員工找發(fā)票的金額、用途各不相同，有用來抵工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的，有用來報(bào)賬做賬的?！罢野l(fā)票”現(xiàn)象涉及的范圍之廣、金額之大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我們的想象。

一、“找發(fā)票”現(xiàn)象具體表現(xiàn)形式

（一）企業(yè)或者單位找個(gè)人消費(fèi)的發(fā)票入賬

民營企業(yè)的老板或者高管個(gè)人消費(fèi)的發(fā)票多在公司報(bào)銷，包括車票、機(jī)票、汽油票、辦公用品發(fā)票、通信發(fā)票、就餐發(fā)票等。

（二）企業(yè)直接在市場上購買營業(yè)發(fā)票、服務(wù)發(fā)票入賬

通常這類發(fā)票的交易價(jià)格不高于開票金額的5%。這類發(fā)票存在有偽造的可能，從我了解的情況看，現(xiàn)在偽造發(fā)票的市場越來越小，各單位財(cái)會人員把關(guān)越來越嚴(yán)，現(xiàn)在能夠交易成功、順利做賬的發(fā)票都能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查詢或者可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺通過驗(yàn)證，屬于真實(shí)發(fā)票。

（三）企業(yè)要求員工找發(fā)票領(lǐng)工資或者福利

不少企業(yè)或者事業(yè)單位要求員工拿發(fā)票來領(lǐng)獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼甚至部分工資。有些企業(yè)年終獎(jiǎng)也需要部分發(fā)票抵領(lǐng)。尤其是業(yè)務(wù)員的業(yè)績提成，必須提供一些發(fā)票，否則個(gè)稅稅額相當(dāng)可觀。從上海某外企的醫(yī)藥代表到廣州某房地產(chǎn)中介的置業(yè)顧問、保險(xiǎn)公司的營銷經(jīng)理等，都有類似的經(jīng)歷。這種拿發(fā)票領(lǐng)工資、領(lǐng)提成的做法得到員工的默許。2010年中國青年報(bào)社會調(diào)查中心曾經(jīng)對3566人進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，85.7%的受訪者稱自己就是“發(fā)票奴”。有些事業(yè)單位和國企還通過發(fā)票報(bào)銷，巧立名目得到很多福利，變相地提高收入，謀取私利。

（四）企業(yè)購買增值稅專用發(fā)票做虛假進(jìn)項(xiàng)，抵扣銷項(xiàng)

這里有兩種不同的情況：第一種情況是企業(yè)被動接受對方購買來的增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)。第二種情況是有些企業(yè)在沒有真實(shí)交易的情況下主動購買增值稅專用發(fā)票做虛假進(jìn)項(xiàng)。增值稅專用發(fā)票的“市場價(jià)格”是開票金額的6%～10%。

二、“找發(fā)票”現(xiàn)象的本質(zhì)分析

發(fā)票，本是真實(shí)經(jīng)營活動的憑證之一，是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個(gè)人，在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，向付款方開具的收款憑證。增值稅專用發(fā)票不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。正因?yàn)榘l(fā)票是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，也就成為某些企業(yè)偷稅、漏稅的突破口。

企業(yè)的老板或者高管個(gè)人消費(fèi)的發(fā)票在企業(yè)報(bào)銷以及企業(yè)直接在市場上購買營業(yè)發(fā)票、服務(wù)發(fā)票入賬的行為，既是虛構(gòu)企業(yè)成本違反會計(jì)法的行為，又是典型的偷稅漏稅違反稅法的行為。每年在企業(yè)所得稅匯算清繳之前的年尾年頭，企業(yè)的財(cái)會人員在老板的授意下，或多或少都曾接受此類發(fā)票計(jì)入成本，達(dá)到虛增成本、少交企業(yè)所得稅的目的。民營企業(yè)老板的部分個(gè)人消費(fèi)往往與公司消費(fèi)摻雜一起，難以區(qū)分，財(cái)會人員又不能堅(jiān)持原則，以至于這類現(xiàn)象在中小企業(yè)比較普遍。

企業(yè)要求員工“找發(fā)票”領(lǐng)工資或者福利，達(dá)到少交個(gè)人所得稅、少交員工社保費(fèi)用的目的。拿發(fā)票來領(lǐng)工資獎(jiǎng)金現(xiàn)象比較常見。有企業(yè)或者事業(yè)單位要求員工用交通發(fā)票、通信發(fā)票等報(bào)銷各種補(bǔ)貼、領(lǐng)年終獎(jiǎng)，如果他們沒有發(fā)票就可能領(lǐng)不到補(bǔ)貼，也就自己損失了這些收入。如果將這些補(bǔ)貼合并到工資項(xiàng)目里面發(fā)放，就會增加他們的個(gè)人所得稅支出。

按照勞動法規(guī)定，員工有權(quán)利正常得到勞動報(bào)酬，工資是指用人單位以貨幣形式支付給勞動者的勞動報(bào)酬，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班工資以及特殊情況下支付的工資等。用人單位應(yīng)當(dāng)以貨幣形式支付工資，不得以實(shí)物、有價(jià)證券等代替貨幣支付。但員工相對于企業(yè)處于弱勢地位，沒有話語權(quán)，無法反抗企業(yè)管理者所做的決定，導(dǎo)致這種情況較為普遍。最根本的原因是這種發(fā)放薪酬的方法讓員工能少繳個(gè)人所得稅，由此才讓企業(yè)的這種做法得到員工的默許。

“找發(fā)票”抵員工工資的做法的害處不僅僅是國家稅收的流失，而且損害了員工的利益：賬面上的工資少了，企業(yè)為員工繳納的“五險(xiǎn)一金”也少了。

企業(yè)接受或者購買增值稅專用發(fā)票做虛假進(jìn)項(xiàng)，抵扣銷項(xiàng)，達(dá)到少交增值稅的目的。接受或者購買增值稅專用發(fā)票做虛假進(jìn)項(xiàng)分為兩類情形：

第一種情況是企業(yè)被動接受對方購買來的增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)入賬。由于小規(guī)模納稅人只能提供增值稅普通發(fā)票（只能抵扣3%），一般納稅人在購買小規(guī)模納稅人的商品或者接受個(gè)體商戶的加工勞務(wù)時(shí)，對方無法提供專用發(fā)票，此時(shí)企業(yè)就只能接受對方購買來的可以抵扣17%的專用發(fā)票，減少自己的損失。

第二種情況是企業(yè)直接從市場購買增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)稅入賬。這屬于主觀故意的偷逃稅款的行為。由于有些暴利行業(yè)進(jìn)價(jià)與售價(jià)相差巨大，企業(yè)主為了少交增值稅千方百計(jì)從市場購買進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票用以抵扣銷項(xiàng)稅額。比如：國內(nèi)醫(yī)療市場上的血液透析機(jī)、CT設(shè)備、心臟支架等醫(yī)療設(shè)備與耗材基本由外國幾大品牌控制，經(jīng)銷商購貨價(jià)格到銷售給醫(yī)院的價(jià)格差額能達(dá)到數(shù)倍甚至數(shù)十倍，曾有經(jīng)銷商為此向我請教合法避稅之道而不得結(jié)果后，轉(zhuǎn)向他同行請教，取得購買增值稅專用發(fā)票做虛假進(jìn)項(xiàng)的“經(jīng)驗(yàn)”。從市場購買來的增值稅專用發(fā)票，真實(shí)可靠，且均能經(jīng)過增值稅系統(tǒng)的認(rèn)證比對。出售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)偶爾有進(jìn)項(xiàng)過大（進(jìn)項(xiàng)稅額超過規(guī)定的時(shí)間不予抵扣），暫時(shí)沒有銷項(xiàng)稅額可以抵扣的，虛開增值稅專用發(fā)票賣出去；有些外貿(mào)出口的企業(yè)，也提供出售增值稅專用發(fā)票。

虛開或者對開增值稅專用發(fā)票，主要用來實(shí)現(xiàn)虛增營業(yè)額、擴(kuò)大收入的目的。不少民企都注冊多個(gè)公司，公司之間相互轉(zhuǎn)移收入、費(fèi)用，更多的是相互提供虛假交易，達(dá)到逃稅或其他目的。endprint

例如某典型案例：某五金公司老板注冊一家電纜公司，因五金公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金不夠，在沒有實(shí)際貨物交易發(fā)生的情況下，五金公司從電纜公司購進(jìn)電纜接受開具的增值稅專用發(fā)票入賬抵扣。兩月后，五金公司同樣在沒有貨物交易的情況下開專用發(fā)票給電纜公司入賬抵扣。從長遠(yuǎn)看，這個(gè)擊鼓傳花的游戲無法進(jìn)行下去，事實(shí)是兩公司是為集團(tuán)公司上市做虛假鋪墊，人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，接受虛開的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和開具銷項(xiàng)發(fā)票，通過虛假交易，虛增收入。

這類虛開、對開或者環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為，在國有企業(yè)之中也比較常見，是粉飾企業(yè)業(yè)績，虛增企業(yè)利潤達(dá)到完成業(yè)績考核的重要手段之一。

凡此幾種情形，從發(fā)票取得的路徑來看，有些是合法取得，有些是非法取得的，但其行為都屬于法律上所規(guī)定的“以合法形式掩蓋非法目的的行為”，而這些現(xiàn)象的背后是為了規(guī)避稅法規(guī)定，偷逃稅款或者達(dá)到欺詐的目的。

三、治理虛假發(fā)票亂象的思路與對策

（一）建立全面系統(tǒng)的社會信用體系

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是建立在法制基礎(chǔ)上的信用經(jīng)濟(jì)，高度發(fā)達(dá)的信用體系全面記錄和高效傳遞信用信息，通過對失信者的聯(lián)防懲戒機(jī)制，是解決誠信缺失問題的關(guān)鍵，也是西方發(fā)達(dá)國家建立社會誠信體系的成功經(jīng)驗(yàn)。在全國范圍內(nèi)建立企業(yè)信用系統(tǒng)的工程巨大，歷時(shí)漫長，可以從多系統(tǒng)資源共享開始：充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，建立綜合性治稅平臺，將全國物流信息、海關(guān)商檢信息、銀行資金結(jié)算信息納入其中，實(shí)現(xiàn)對納稅企業(yè)的信息共享，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)分析、評價(jià)、預(yù)測等監(jiān)控功能。特別是稅務(wù)與海關(guān)的協(xié)作，將海關(guān)代征增值稅繳的管理納入金稅工程監(jiān)管范圍，同時(shí)對金稅工程認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行升級，把目前對票面信息只認(rèn)證比對七項(xiàng)參數(shù)改為對票面信息內(nèi)容全部納入認(rèn)證比對系統(tǒng)。

（二）加大查處打擊稅收違法力度

當(dāng)前，在增值稅系統(tǒng)全國聯(lián)網(wǎng)的情況下，通過對涉稅企業(yè)往來賬簿、記賬憑證、取得的發(fā)票、入庫單、銷貨清單及購銷合同等證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真比對，查處虛開發(fā)票和偷逃騙稅應(yīng)該是不存在多大取證難的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對房地產(chǎn)、化妝品、醫(yī)療器械等暴利行業(yè)進(jìn)行測算與不定期檢查，加大查處這類主動購買增值稅專用發(fā)票做虛假進(jìn)項(xiàng)企業(yè)的力度。對虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅違法犯罪活動，加大犯罪案例的曝光力度。

（三）研究合理的稅收體系，制定合理的稅收政策

2011年我國全部稅收收入中來自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上，而來自所得稅和其他稅種的收入合計(jì)占比不足30%。來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比更是高達(dá)92.06%，而來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。這條數(shù)據(jù)顯示的信息表示中國的企業(yè)特別是中小企業(yè)稅負(fù)沉重不堪；同時(shí)也表明大部分居民的收入僅僅能維持生計(jì)。如今，個(gè)人所得稅已經(jīng)淪落為“工薪稅”，對個(gè)稅深化改革、把分項(xiàng)征收改成綜合所得稅呼聲很高，如果單純從稅收執(zhí)法方面入手，查處發(fā)票抵工資這類行為的征管成本很高，不切實(shí)際。只有從改革我國個(gè)稅制度，穩(wěn)定物價(jià)，以及提高正常的工資福利待遇入手，才能從根本上解決這一司空見慣的問題。

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