楊帆

審計風險是近年來關(guān)于審計的熱點話題，通過對審計風險的研究，可以健全相關(guān)法律法規(guī)，優(yōu)化審計方法，完善審計機構(gòu)，提升審計人員素質(zhì)；同時還可以進一步降低審計風險，提高和加強審計質(zhì)量，維護財經(jīng)法紀，打擊不法行為，保護各部門及大中小企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯，促進我國社會主義經(jīng)濟的快速、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、審計風險形成原因

（一）內(nèi)部控制制度不完善

現(xiàn)代審計是建立在被審計單位內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)上的抽樣審計，被審計單位內(nèi)部控制制度是審計機關(guān)實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，其內(nèi)部控制制度完善程度、執(zhí)行情況，都會直接影響重大錯報風險，而審計人員則無法控制被審計單位的內(nèi)部控制情況。所以如果被審計單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或執(zhí)行力度較差，都會直接導致控制風險水平增高，就會加大審計難度，從而加大了審計風險。

（二）審計人員業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)有待提高

1.審計人員業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力欠佳。審計職業(yè)具有很強的專業(yè)性，一個合格的審計人員應(yīng)當具備會計、財務(wù)、法律、金融、財政等方面的知識，同時還要運用經(jīng)驗進行判斷。我國的審計事業(yè)同發(fā)達國家相比起步較晚，審計隊伍還比較年輕，專業(yè)知識掌握得很不扎實，在面對日益復雜的審計環(huán)境時，難以靈活運用理論知識，再加上許多審計人員缺乏實踐經(jīng)驗，導致執(zhí)業(yè)能力低下，出現(xiàn)判斷失誤，引起審計風險。

2.審計人員舞弊。舞弊是指審計人員明知企業(yè)的舞弊行為不予披露或與企業(yè)串通舞弊造成的審計失敗，即主觀作為行為。有些審計人員職業(yè)道德敗壞，為了個人私利，對重大錯報漏報視而不見，或與被審計單位沆瀣一氣，偽造審計報告，這種行為將直接導致審計風險。

（三）審計環(huán)境趨于復雜

由于我國新興的市場經(jīng)濟體制尚不健全，各類違規(guī)行為層出不窮，客觀經(jīng)濟活動的復雜性和不確定性大大增加，從而導致審計的對象日益復雜化，給審計工作帶來了巨大的風險。隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計活動對于維持經(jīng)濟秩序、提高經(jīng)濟效益起到了越來越強的作用，是市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。現(xiàn)代很多企業(yè)隨著規(guī)模不斷擴大，已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，而是涉及到多種行業(yè)，形成集團化和鏈條化，同時企業(yè)運用的金融衍生工具種類繁多，這就使得企業(yè)的會計業(yè)務(wù)往來涉及到的層面越來越多，會計系統(tǒng)比原來更加復雜。所以加大了企業(yè)的財務(wù)報表中出現(xiàn)錯記、漏記和造假的可能性，重大錯報風險隨之增加。這些都對審計活動造成了巨大的壓力，在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險防范及控制措施

（一）加強被審計單位內(nèi)部控制

被審計單位可以采取多種程序和方法來避免錯誤和欺詐，確保信息可靠性，保證系統(tǒng)按設(shè)計的軌道運行，稱為內(nèi)部控制制度。被審計單位的內(nèi)部控制越可靠，審計人員在審計過程中遇到的問題越少，出具的審計報告也就更為真實可信。建立健全內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效手段。

（二）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員自身素質(zhì)

1.提高審計人員業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力。審計人員應(yīng)當不斷學習理論知識，提高自己的業(yè)務(wù)能力。首先，應(yīng)提高審計人員隊伍的門檻，盡可能多地吸收有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的注冊會計師加入審計隊伍，鑄就一支高水平的審計隊伍；其次，定期對審計人員進行專業(yè)知識和實踐技能的崗位培訓，注重知識更新，以適應(yīng)不斷變化的審計環(huán)境，運用理論知識和積累的經(jīng)驗解決出現(xiàn)的各種問題。特別是運用計算機技術(shù)進行造假具有方便性、快捷性、隱蔽性，造假者必然會采用計算機技術(shù)進行造假。在電算化處理會計事務(wù)的今天，更應(yīng)該提高審計人員的計算機水平，以便鑒別被審計單位利用計算機人為造假現(xiàn)象，從而更好地控制審計風險和提高審計效率。

2.恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)關(guān)注。為了遏制審計過失和舞弊，應(yīng)加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)廉潔自律、克己奉公意識，增強對審計工作的責任感與使命感。面對外界不良誘惑，堅持原則，依法審計，揭露各種不法行為，杜絕舞弊，客觀公正地發(fā)表審計意見，保證審計活動獨立性和真實性；其次，保持對審計事業(yè)的職業(yè)關(guān)注，嚴格遵循各項審計行為規(guī)范，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，謹慎執(zhí)業(yè)，科學地發(fā)表審計意見，最大限度地降低審計風險。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，強化風險意識，科學創(chuàng)新審計方法

1.強化風險意識，規(guī)避和轉(zhuǎn)化風險。隨著審計對象日益復雜，政府和社會各界對審計的期望和信賴程度也越來越大，這導致了審計范圍不斷擴大。面對嚴峻的審計環(huán)境，審計人員必須強化風險意識，認識到審計風險的危害性，對每一個可能出現(xiàn)審計風險的環(huán)節(jié)提高警惕，增強風險責任感，提高識別能力。為了更好地完成審計任務(wù)，保證審計質(zhì)量，必須采取更加有效地審計方法和程序。

2.科學創(chuàng)新審計方法，提高審計效率。近年來興起并蓬勃發(fā)展的風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。這種模式是對制度基礎(chǔ)審計的進一步完善，要求審計人員在執(zhí)業(yè)時，秉承現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟顝膶徲嫎I(yè)務(wù)的承接階段、審計計劃階段、審計實施階段到最后出具審計報告階段都應(yīng)進行風險評估，運用分析性復核的方法，對可能產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。根據(jù)風險評估結(jié)果，針對可能引起風險的薄弱環(huán)節(jié)，加大審計力度和增加審計程序，對于風險較小的環(huán)節(jié)，減少投入，從而提高審計效率，降低審計風險，保證審計質(zhì)量。

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