陳翔

【摘要】在被國內(nèi)冶煉企業(yè)廣泛運用的價格成本可追溯系統(tǒng)下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時間點進行“點價”來確定暫估的價格對企業(yè)的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價格成本可追溯系統(tǒng)在現(xiàn)實中的運用中，如何正確理解原材料暫估的風險，如何降低風險是我們面對的重要議題。

【關(guān)鍵詞】價格成本可追溯系統(tǒng) 原材料暫估 點價 平在現(xiàn)實操作中表現(xiàn)為每一張銷售訂單都對應唯一的原料采購訂單。因為總是嚴格遵循上述公式，所以方便企業(yè)審計或者編制年度預算，且此系統(tǒng)容易被應用到企業(yè)的ERP軟件中。基于系統(tǒng)的有效性，國內(nèi)多家冶煉企業(yè)同時引入運行這套系統(tǒng)。

一、價格成本可追溯系統(tǒng)系統(tǒng)在國內(nèi)的應用

在實際應用中，銷售部門和采購部門配合，當企業(yè)接受詢價時，根據(jù)市場當日的金屬價格加上溢價部分核算出銷售價格。價格被客人確認后，系統(tǒng)會自動生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當日買入和訂單數(shù)量相匹配的原材料。根據(jù)冶煉行業(yè)的特殊性，熔爐需要24小時運轉(zhuǎn)，為了維持生產(chǎn)的穩(wěn)定性，企業(yè)G需要和礦山或者金屬貿(mào)易商簽訂長期合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定每月G向其采購固定的原材料數(shù)量。根據(jù)金屬價格每日市場價波動，雙方約定，G根據(jù)銷售訂單在一個月內(nèi)不定時進行“點價”操作。如果當月點價沒有完成所有的采購量，多余噸數(shù)的價格將自動鎖定為當月的最后一天上海金屬市場價格。

二、會計暫估在價格成本可追溯系統(tǒng)中的應用

如果企業(yè)的銷售狀況良好，企業(yè)可以在當月完成所有原材料的點價操作，月底企業(yè)G會收到金屬貿(mào)易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時限內(nèi)結(jié)清貨款。在會計操作上——

在收到原材料時候做

借記：原材料

貸記：應付賬款；

付清貨款時做

借記：應付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當月企業(yè)的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應的銷售訂單匹配，也無“點價”操作。根據(jù)約定，在月底前需要完成所有原材料的“點價”操作，即確定所有原材料的價格，這時候就需要引入原材料暫估的會計操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點價”行為。因為每日的金屬市場價格不同，如果點價是發(fā)生在若干個不同的時點，那暫估入庫的金額就需要進行加權(quán)求和；反之，如果這期間采購部門沒有發(fā)生點價操作，那暫估金額由月末自動生成。

三、會計暫估在價格成本可追溯系統(tǒng)中的風險

我們發(fā)現(xiàn)“價格成本可追溯系統(tǒng)”是基于以下三個假設(shè)

第一，產(chǎn)品一直供不應求，處于賣方市場；

第二，所有點價行為發(fā)生，結(jié)束在當月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩(wěn)，無劇烈波動。

而通過我們驗證，如果以上任何一個假設(shè)不成立，會計暫估就會帶來下面一系列的風險。

（一）會造成利潤的劇烈波動

現(xiàn)在我們假設(shè)，企業(yè)G銷售狀況一直不佳，點價不能在當月完成。每個月都需要進行原材料的暫估。如果這樣的情況持續(xù)，每個月在完成上個月暫估入庫的沖回后，又需要進行新的暫估入庫的處理。而每個月暫估入庫的單價金額又會影響到下個月的銷售利潤。我們會計制度核算的時候，原材料的平均成本就和上個月的暫估價格密切相關(guān)。

其次，我們發(fā)現(xiàn)，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現(xiàn)遞增形式的，上個月在系統(tǒng)中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導致利潤出現(xiàn)大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業(yè)會在若干個月中呈現(xiàn)出利潤忽高忽低的劇烈波動。

（二）會積聚巨大的財務(wù)風險

如果企業(yè)不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿(mào)易商會追加貨款的利息，從而進一步推高原材料的成本。而這一事實違背了系統(tǒng)中的第二個假設(shè)，即在現(xiàn)實操作中有利息成本的存在。 因為每個月在沖回上個月的暫估入庫數(shù)后又會有新的原材料進行暫估入庫，如果企業(yè)現(xiàn)金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數(shù)量會急劇地增加，若不能按時付清上個月的貨款，那追加的利息會分攤到下個月的采購成本中，從而進一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個目錄認為操控財務(wù)報表的利潤

如果企業(yè)的內(nèi)控不健全，或者點價的操作不謹慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財務(wù)人員人為地調(diào)低或調(diào)高暫估的價格來操作當月的利潤，達到規(guī)避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風險，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價格持續(xù)走低，即系統(tǒng)中的第一個假設(shè)“賣方市場”和第三個假設(shè)“價格平穩(wěn)”不成立的話，堅持價格成本可追溯系統(tǒng)操作的企業(yè)會因在“暫估入庫”這個科目上積聚大量的風險，最終導致整個系統(tǒng)失效。

四、降低暫估風險的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內(nèi)平均分攤，將剩余的噸數(shù)平均攤銷，求出平均數(shù)，避免出現(xiàn)“點價”操作出現(xiàn)在某一天，而恰巧這一天又是一個月中波動最大，價格最高的一天。

第二，將當月已經(jīng)匹配銷售定價的原材料價格，進行加總求加權(quán)平均數(shù)，作為剩余噸數(shù)點價的基準，如果當日價格大于基準價，則不買入；如果當日價格低于基準價則選擇買入合適的數(shù)量，從而可以確保當月的暫估價格和平均采購價格處于相近的水平，減少波動。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機制，將期貨指數(shù)和當月剩余的點價數(shù)量進行掛鉤。這樣在指數(shù)看多的情況下，集中密集地點價；而在指數(shù)看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價格騎穩(wěn)后買入。當然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進行期貨指數(shù)的分析和預測，要有豐富經(jīng)驗的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數(shù)的點價權(quán)力由采購部門轉(zhuǎn)移到財務(wù)部門。因為財務(wù)部門可以結(jié)合以往的數(shù)據(jù)作出更好的趨勢判斷，當然也可以由兩個部門進行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價格成本可追溯系統(tǒng)中規(guī)定，采購部門和財務(wù)部門必須保留點價的工作底稿或者記錄，以便在審計的時候，可以提供有效的證據(jù)，做到有據(jù)可查，做到暫估數(shù)據(jù)的可追溯性。

參考文獻

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計核算之我見[M].《商場現(xiàn)代化》，2011.

[2]程璽.固定資產(chǎn)暫估入賬之我見[M].《財會月刊》2012.均成本差異

【摘要】在被國內(nèi)冶煉企業(yè)廣泛運用的價格成本可追溯系統(tǒng)下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時間點進行“點價”來確定暫估的價格對企業(yè)的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價格成本可追溯系統(tǒng)在現(xiàn)實中的運用中，如何正確理解原材料暫估的風險，如何降低風險是我們面對的重要議題。

【關(guān)鍵詞】價格成本可追溯系統(tǒng) 原材料暫估 點價 平在現(xiàn)實操作中表現(xiàn)為每一張銷售訂單都對應唯一的原料采購訂單。因為總是嚴格遵循上述公式，所以方便企業(yè)審計或者編制年度預算，且此系統(tǒng)容易被應用到企業(yè)的ERP軟件中?；谙到y(tǒng)的有效性，國內(nèi)多家冶煉企業(yè)同時引入運行這套系統(tǒng)。

一、價格成本可追溯系統(tǒng)系統(tǒng)在國內(nèi)的應用

在實際應用中，銷售部門和采購部門配合，當企業(yè)接受詢價時，根據(jù)市場當日的金屬價格加上溢價部分核算出銷售價格。價格被客人確認后，系統(tǒng)會自動生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當日買入和訂單數(shù)量相匹配的原材料。根據(jù)冶煉行業(yè)的特殊性，熔爐需要24小時運轉(zhuǎn)，為了維持生產(chǎn)的穩(wěn)定性，企業(yè)G需要和礦山或者金屬貿(mào)易商簽訂長期合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定每月G向其采購固定的原材料數(shù)量。根據(jù)金屬價格每日市場價波動，雙方約定，G根據(jù)銷售訂單在一個月內(nèi)不定時進行“點價”操作。如果當月點價沒有完成所有的采購量，多余噸數(shù)的價格將自動鎖定為當月的最后一天上海金屬市場價格。

二、會計暫估在價格成本可追溯系統(tǒng)中的應用

如果企業(yè)的銷售狀況良好，企業(yè)可以在當月完成所有原材料的點價操作，月底企業(yè)G會收到金屬貿(mào)易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時限內(nèi)結(jié)清貨款。在會計操作上——

在收到原材料時候做

借記：原材料

貸記：應付賬款；

付清貨款時做

借記：應付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當月企業(yè)的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應的銷售訂單匹配，也無“點價”操作。根據(jù)約定，在月底前需要完成所有原材料的“點價”操作，即確定所有原材料的價格，這時候就需要引入原材料暫估的會計操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點價”行為。因為每日的金屬市場價格不同，如果點價是發(fā)生在若干個不同的時點，那暫估入庫的金額就需要進行加權(quán)求和；反之，如果這期間采購部門沒有發(fā)生點價操作，那暫估金額由月末自動生成。

三、會計暫估在價格成本可追溯系統(tǒng)中的風險

我們發(fā)現(xiàn)“價格成本可追溯系統(tǒng)”是基于以下三個假設(shè)

第一，產(chǎn)品一直供不應求，處于賣方市場；

第二，所有點價行為發(fā)生，結(jié)束在當月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩(wěn)，無劇烈波動。

而通過我們驗證，如果以上任何一個假設(shè)不成立，會計暫估就會帶來下面一系列的風險。

（一）會造成利潤的劇烈波動

現(xiàn)在我們假設(shè)，企業(yè)G銷售狀況一直不佳，點價不能在當月完成。每個月都需要進行原材料的暫估。如果這樣的情況持續(xù)，每個月在完成上個月暫估入庫的沖回后，又需要進行新的暫估入庫的處理。而每個月暫估入庫的單價金額又會影響到下個月的銷售利潤。我們會計制度核算的時候，原材料的平均成本就和上個月的暫估價格密切相關(guān)。

其次，我們發(fā)現(xiàn)，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現(xiàn)遞增形式的，上個月在系統(tǒng)中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導致利潤出現(xiàn)大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業(yè)會在若干個月中呈現(xiàn)出利潤忽高忽低的劇烈波動。

（二）會積聚巨大的財務(wù)風險

如果企業(yè)不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿(mào)易商會追加貨款的利息，從而進一步推高原材料的成本。而這一事實違背了系統(tǒng)中的第二個假設(shè)，即在現(xiàn)實操作中有利息成本的存在。 因為每個月在沖回上個月的暫估入庫數(shù)后又會有新的原材料進行暫估入庫，如果企業(yè)現(xiàn)金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數(shù)量會急劇地增加，若不能按時付清上個月的貨款，那追加的利息會分攤到下個月的采購成本中，從而進一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個目錄認為操控財務(wù)報表的利潤

如果企業(yè)的內(nèi)控不健全，或者點價的操作不謹慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財務(wù)人員人為地調(diào)低或調(diào)高暫估的價格來操作當月的利潤，達到規(guī)避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風險，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價格持續(xù)走低，即系統(tǒng)中的第一個假設(shè)“賣方市場”和第三個假設(shè)“價格平穩(wěn)”不成立的話，堅持價格成本可追溯系統(tǒng)操作的企業(yè)會因在“暫估入庫”這個科目上積聚大量的風險，最終導致整個系統(tǒng)失效。

四、降低暫估風險的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內(nèi)平均分攤，將剩余的噸數(shù)平均攤銷，求出平均數(shù)，避免出現(xiàn)“點價”操作出現(xiàn)在某一天，而恰巧這一天又是一個月中波動最大，價格最高的一天。

第二，將當月已經(jīng)匹配銷售定價的原材料價格，進行加總求加權(quán)平均數(shù)，作為剩余噸數(shù)點價的基準，如果當日價格大于基準價，則不買入；如果當日價格低于基準價則選擇買入合適的數(shù)量，從而可以確保當月的暫估價格和平均采購價格處于相近的水平，減少波動。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機制，將期貨指數(shù)和當月剩余的點價數(shù)量進行掛鉤。這樣在指數(shù)看多的情況下，集中密集地點價；而在指數(shù)看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價格騎穩(wěn)后買入。當然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進行期貨指數(shù)的分析和預測，要有豐富經(jīng)驗的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數(shù)的點價權(quán)力由采購部門轉(zhuǎn)移到財務(wù)部門。因為財務(wù)部門可以結(jié)合以往的數(shù)據(jù)作出更好的趨勢判斷，當然也可以由兩個部門進行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價格成本可追溯系統(tǒng)中規(guī)定，采購部門和財務(wù)部門必須保留點價的工作底稿或者記錄，以便在審計的時候，可以提供有效的證據(jù)，做到有據(jù)可查，做到暫估數(shù)據(jù)的可追溯性。

參考文獻

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計核算之我見[M].《商場現(xiàn)代化》，2011.

[2]程璽.固定資產(chǎn)暫估入賬之我見[M].《財會月刊》2012.均成本差異

【摘要】在被國內(nèi)冶煉企業(yè)廣泛運用的價格成本可追溯系統(tǒng)下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時間點進行“點價”來確定暫估的價格對企業(yè)的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價格成本可追溯系統(tǒng)在現(xiàn)實中的運用中，如何正確理解原材料暫估的風險，如何降低風險是我們面對的重要議題。

【關(guān)鍵詞】價格成本可追溯系統(tǒng) 原材料暫估 點價 平在現(xiàn)實操作中表現(xiàn)為每一張銷售訂單都對應唯一的原料采購訂單。因為總是嚴格遵循上述公式，所以方便企業(yè)審計或者編制年度預算，且此系統(tǒng)容易被應用到企業(yè)的ERP軟件中。基于系統(tǒng)的有效性，國內(nèi)多家冶煉企業(yè)同時引入運行這套系統(tǒng)。

一、價格成本可追溯系統(tǒng)系統(tǒng)在國內(nèi)的應用

在實際應用中，銷售部門和采購部門配合，當企業(yè)接受詢價時，根據(jù)市場當日的金屬價格加上溢價部分核算出銷售價格。價格被客人確認后，系統(tǒng)會自動生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當日買入和訂單數(shù)量相匹配的原材料。根據(jù)冶煉行業(yè)的特殊性，熔爐需要24小時運轉(zhuǎn)，為了維持生產(chǎn)的穩(wěn)定性，企業(yè)G需要和礦山或者金屬貿(mào)易商簽訂長期合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定每月G向其采購固定的原材料數(shù)量。根據(jù)金屬價格每日市場價波動，雙方約定，G根據(jù)銷售訂單在一個月內(nèi)不定時進行“點價”操作。如果當月點價沒有完成所有的采購量，多余噸數(shù)的價格將自動鎖定為當月的最后一天上海金屬市場價格。

二、會計暫估在價格成本可追溯系統(tǒng)中的應用

如果企業(yè)的銷售狀況良好，企業(yè)可以在當月完成所有原材料的點價操作，月底企業(yè)G會收到金屬貿(mào)易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時限內(nèi)結(jié)清貨款。在會計操作上——

在收到原材料時候做

借記：原材料

貸記：應付賬款；

付清貨款時做

借記：應付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當月企業(yè)的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應的銷售訂單匹配，也無“點價”操作。根據(jù)約定，在月底前需要完成所有原材料的“點價”操作，即確定所有原材料的價格，這時候就需要引入原材料暫估的會計操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點價”行為。因為每日的金屬市場價格不同，如果點價是發(fā)生在若干個不同的時點，那暫估入庫的金額就需要進行加權(quán)求和；反之，如果這期間采購部門沒有發(fā)生點價操作，那暫估金額由月末自動生成。

三、會計暫估在價格成本可追溯系統(tǒng)中的風險

我們發(fā)現(xiàn)“價格成本可追溯系統(tǒng)”是基于以下三個假設(shè)

第一，產(chǎn)品一直供不應求，處于賣方市場；

第二，所有點價行為發(fā)生，結(jié)束在當月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩(wěn)，無劇烈波動。

而通過我們驗證，如果以上任何一個假設(shè)不成立，會計暫估就會帶來下面一系列的風險。

（一）會造成利潤的劇烈波動

現(xiàn)在我們假設(shè)，企業(yè)G銷售狀況一直不佳，點價不能在當月完成。每個月都需要進行原材料的暫估。如果這樣的情況持續(xù)，每個月在完成上個月暫估入庫的沖回后，又需要進行新的暫估入庫的處理。而每個月暫估入庫的單價金額又會影響到下個月的銷售利潤。我們會計制度核算的時候，原材料的平均成本就和上個月的暫估價格密切相關(guān)。

其次，我們發(fā)現(xiàn)，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現(xiàn)遞增形式的，上個月在系統(tǒng)中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導致利潤出現(xiàn)大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業(yè)會在若干個月中呈現(xiàn)出利潤忽高忽低的劇烈波動。

（二）會積聚巨大的財務(wù)風險

如果企業(yè)不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿(mào)易商會追加貨款的利息，從而進一步推高原材料的成本。而這一事實違背了系統(tǒng)中的第二個假設(shè)，即在現(xiàn)實操作中有利息成本的存在。 因為每個月在沖回上個月的暫估入庫數(shù)后又會有新的原材料進行暫估入庫，如果企業(yè)現(xiàn)金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數(shù)量會急劇地增加，若不能按時付清上個月的貨款，那追加的利息會分攤到下個月的采購成本中，從而進一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個目錄認為操控財務(wù)報表的利潤

如果企業(yè)的內(nèi)控不健全，或者點價的操作不謹慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財務(wù)人員人為地調(diào)低或調(diào)高暫估的價格來操作當月的利潤，達到規(guī)避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風險，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價格持續(xù)走低，即系統(tǒng)中的第一個假設(shè)“賣方市場”和第三個假設(shè)“價格平穩(wěn)”不成立的話，堅持價格成本可追溯系統(tǒng)操作的企業(yè)會因在“暫估入庫”這個科目上積聚大量的風險，最終導致整個系統(tǒng)失效。

四、降低暫估風險的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內(nèi)平均分攤，將剩余的噸數(shù)平均攤銷，求出平均數(shù)，避免出現(xiàn)“點價”操作出現(xiàn)在某一天，而恰巧這一天又是一個月中波動最大，價格最高的一天。

第二，將當月已經(jīng)匹配銷售定價的原材料價格，進行加總求加權(quán)平均數(shù)，作為剩余噸數(shù)點價的基準，如果當日價格大于基準價，則不買入；如果當日價格低于基準價則選擇買入合適的數(shù)量，從而可以確保當月的暫估價格和平均采購價格處于相近的水平，減少波動。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機制，將期貨指數(shù)和當月剩余的點價數(shù)量進行掛鉤。這樣在指數(shù)看多的情況下，集中密集地點價；而在指數(shù)看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價格騎穩(wěn)后買入。當然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進行期貨指數(shù)的分析和預測，要有豐富經(jīng)驗的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數(shù)的點價權(quán)力由采購部門轉(zhuǎn)移到財務(wù)部門。因為財務(wù)部門可以結(jié)合以往的數(shù)據(jù)作出更好的趨勢判斷，當然也可以由兩個部門進行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價格成本可追溯系統(tǒng)中規(guī)定，采購部門和財務(wù)部門必須保留點價的工作底稿或者記錄，以便在審計的時候，可以提供有效的證據(jù)，做到有據(jù)可查，做到暫估數(shù)據(jù)的可追溯性。

參考文獻

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計核算之我見[M].《商場現(xiàn)代化》，2011.

[2]程璽.固定資產(chǎn)暫估入賬之我見[M].《財會月刊》2012.均成本差異