聶玉梅

(中國石油審計服務(wù)中心,北京 100067)

淺談公司治理特征對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響

聶玉梅

(中國石油審計服務(wù)中心,北京 100067)

本文基于公司治理和內(nèi)部審計的相關(guān)理論,分析了我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及與西方內(nèi)部審計的差距,對影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的公司治理的問題進(jìn)行了分析,為提高我國內(nèi)部審計質(zhì)量,強化公司治理效能具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

公司治理特征 內(nèi)部審計 審計質(zhì)量

公司治理是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的現(xiàn)代企業(yè)的主要特征之一，即相關(guān)委托人委托經(jīng)營者為之治理企業(yè)而形成的一系列制度。為了降低代理成本，緩解代理過程中出現(xiàn)的問題，基于代理理論的公司內(nèi)部監(jiān)督機制也應(yīng)運而生。其中企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制的關(guān)鍵就是內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計工作涉及到相關(guān)財務(wù)信息的審核、以完善公司治理和內(nèi)部審計過程為目的的監(jiān)督工作。以財務(wù)報告的形式傳遞給其他使用者，報告應(yīng)具有真實性與可靠性。內(nèi)部審計在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制里是必不可少而又具有相當(dāng)價值的角色。

自上世紀(jì)80年代以來，公司治理的問題日益受到社會各界的廣泛關(guān)注，國內(nèi)外學(xué)者也對此進(jìn)行了大量的研究。普遍的觀點認(rèn)為內(nèi)部審計是公司治理的不可或缺的組成部分，內(nèi)部審計為完善企業(yè)制度，發(fā)揮公司治理作用提供了可靠的數(shù)據(jù)支持和監(jiān)督職能，二者是相輔相成的。國內(nèi)對公司治理特征和內(nèi)部審計的研究，與國外先進(jìn)理論相比，還有一定的差距，國內(nèi)學(xué)者就公司治理的相關(guān)主體對內(nèi)部審計的需求及內(nèi)部審計的流程并沒有進(jìn)行深入研究，對內(nèi)部審計如何對公司治理的完善發(fā)揮作用的實證研究也相對較少。為此本文在有關(guān)公司治理和內(nèi)部審計相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，研究公司治理特征對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，具有重要的理論價值和實際指導(dǎo)意義。

1 公司治理特征

公司治理根源于現(xiàn)代企業(yè)中股東、董事會、經(jīng)理層之間用于約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度，一般為法律層面的問題。其核心為經(jīng)營者利用公司治理的結(jié)構(gòu)和機制，明確不同利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)。是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價值管理的大前提。其特征為：

(1)公司治理是一種經(jīng)濟關(guān)系；在公司治理中，出資人、經(jīng)營者、管理者、監(jiān)督者之間均為一種契約經(jīng)濟關(guān)系。直接體現(xiàn)為財產(chǎn)權(quán)利。權(quán)責(zé)明確、各司其職；公司各機構(gòu)間的權(quán)責(zé)分明，相互制衡、協(xié)調(diào)工作。(2)委托代理、縱向授權(quán)；公司各層級之間的關(guān)系，皆是以委托代理的形式來實現(xiàn)。縱向授權(quán)以股東會為起點，權(quán)力自上而下分配，層層委托。(3)激勵與制衡并存。由于在公司治理中可能存在道德風(fēng)險和信息不對稱的因素，導(dǎo)致委托人無法對代理人的行為進(jìn)行監(jiān)督，使其利益受損。因此必須在公司內(nèi)部建立激勵和制衡機制。同時要加強內(nèi)部審計制度。

2 公司治理與內(nèi)部審計之間的相互關(guān)系

現(xiàn)代公司治理機制存在著許多的受托經(jīng)濟管理責(zé)任，要保證這些管理責(zé)任得到有效執(zhí)行，實現(xiàn)公司價值最大化，其中一種有效手段就是進(jìn)行公司內(nèi)部審計，通過內(nèi)部審計來進(jìn)行檢查和督促。但是內(nèi)部審計質(zhì)量要受到公司治理特征的影響。

(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計的影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計有著特殊的影響，股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司產(chǎn)權(quán)分配的直接體現(xiàn)，其合理性直接關(guān)系到企業(yè)資源的配置效率和公司職權(quán)的分配，直接影響到內(nèi)部審計制度是否能夠有效實施和執(zhí)行，進(jìn)而影響公司的經(jīng)營績效。(2)董事會結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計間的關(guān)系。董事會是由股東大會選舉產(chǎn)生，是公司的最高決策機構(gòu)，董事會在公司內(nèi)部審計中是非常重要的，直接影響公司內(nèi)部審計制度的成效。在我國企業(yè)中，董事會成員多以出資者身份進(jìn)入董事會，這就造成其成員中具備現(xiàn)代企業(yè)管理決策能力的人不多，而企業(yè)內(nèi)部審計制度的制定者又多為企業(yè)的管理者，直接受到董事會支配和操縱，因此董事會某些成員或因私利會干擾內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計流于形式，很難收到期望的效果。因此要使內(nèi)部審計順利運行和發(fā)揮作用，必須加強董事會的建設(shè)，建立、健全內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計制度的順利有效執(zhí)行。(3)管理者過度自信對內(nèi)部審計影響。公司治理特征之一為管理者過度自信，研究表明經(jīng)驗和信息也是影響過度自信的重要因素。經(jīng)驗豐富和占有較多信息的管理者往往具有更強的過度自信傾向，使得他們對未來前途過度自信和樂觀，往往高估自己對企業(yè)命運的把握程度，同時也低估了經(jīng)營失敗和內(nèi)控失效的風(fēng)險。在這種情況下，管理者對自己經(jīng)營公司中所做的決策過度自信，而忽略了對內(nèi)部審計的建設(shè)，為達(dá)到更為顯著的公司業(yè)績，他們通常不愿在內(nèi)部審計上花費太多，對內(nèi)部審計失效的概率估計過低，從而使公司內(nèi)部治理可能出現(xiàn)的問題得不到及時的反饋，造成不必要的經(jīng)濟損失，甚至使公司面臨重組或倒閉的危險。

3 提高內(nèi)部審計質(zhì)量

為提高內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)從公司治理的角度考慮影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素。其一應(yīng)提高股權(quán)制衡度，這將對內(nèi)部審計產(chǎn)生正面影響。其二建立獨立董事制度，可使其很好地履行職責(zé)，且不對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生副作用。另外應(yīng)建立和健全公司內(nèi)部審計制度，要注意管理者的主觀自信對內(nèi)部審計產(chǎn)生的影響，若遇此情況應(yīng)采取一些替代性的激勵措施來約束和制衡權(quán)力的過分集中。

隨著全球化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)增強競爭力的意識的提高，股權(quán)激勵制度得到了不斷的發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部控制也得到了應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計工作作為公司治理的手段之一，其實踐也日趨完善，對有效防范財務(wù)造假，提高企業(yè)效益具有重要意義。

[1]蔡瑩,淺談委托代理理論在公司治理和內(nèi)部控制中的應(yīng)用.現(xiàn)代企業(yè)制度,2003(3)：32-33.

[2]馮均科,不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制效率研究.中國工業(yè)經(jīng)濟,2001(8),28-34.

[3]胡勤勤,沈藝峰,獨立外部董事能否提高上市公司的經(jīng)營業(yè)績.世界經(jīng)濟,2002.

[4]李明輝,內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制.中國注冊會計師,2003(11)：22-24.

[5]劉曉紅,基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制再思考.集團(tuán)經(jīng)濟研究,2006(20)：216.