唐亞軍 吉 利 汪 麗

（西藏大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 西藏拉薩 850000）

引言

企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)包括與企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的所有財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)管理決策最重要的信息來(lái)源，也是內(nèi)外會(huì)計(jì)呈報(bào)之源。先前的研究(胡元木，2005；Mordechai和Ilanit，2007；Wilson和Stenson，2008；Cummins和Bawden，2010)主要關(guān)注投資者需求，強(qiáng)調(diào)對(duì)外會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露，對(duì)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息依賴和需求的關(guān)注不足，企業(yè)中較多使用的成本分析報(bào)告、市場(chǎng)分析報(bào)告、預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等專門(mén)為管理者經(jīng)營(yíng)決策提供的報(bào)告沒(méi)有得到重視，至今沒(méi)有管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論框架?，F(xiàn)有研究中普遍存在狹隘的給管理會(huì)計(jì)報(bào)告下定義的情況，如“內(nèi)部成本報(bào)告”（童仰峰，2001）、“成本分析報(bào)告”（何海燕，2008）等。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的外在形式或可有所差異，但其本質(zhì)在于整合管理會(huì)計(jì)信息以提升決策價(jià)值，至少包括計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全信息、與外部各利益集團(tuán)有效溝通信息三方面內(nèi)容。其以提供決策有用的會(huì)計(jì)信息為目的（Larcker，1981，Cooper et al.，2001，Stuart Tooley，2008）。近年來(lái)，研究者從呈報(bào)格式、決策任務(wù)類型等認(rèn)知心理學(xué)視角探討管理會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響，試圖回答企業(yè)內(nèi)部以表格、直方圖、餅圖、折線圖等形式呈報(bào)信息，但其使用程度和效果與預(yù)期目標(biāo)大相徑庭的問(wèn)題。那么圖、表等多種信息呈報(bào)格式是否能提升決策價(jià)值？同樣是使用豐富的呈報(bào)格式，在效果上為何出現(xiàn)較大差別的原因？企業(yè)又應(yīng)如何改進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告？本文以管理會(huì)計(jì)報(bào)告為研究對(duì)象，基于179個(gè)問(wèn)卷樣本，采用中介效應(yīng)分析和Sobel檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)方法研究了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的呈報(bào)格式、信息交互及其決策價(jià)值，結(jié)果表明報(bào)告中運(yùn)用圖、表等多樣化的呈報(bào)格式將提升決策價(jià)值，且呈報(bào)格式的多樣性是通過(guò)增強(qiáng)信息的交互提升決策價(jià)值的；驗(yàn)證了信息交互性在利用呈報(bào)格式提升決策價(jià)值過(guò)程中的中介作用，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建提供了理論支撐。

一、理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)

（一）呈報(bào)格式多樣性與決策價(jià)值

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要編制并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者決策與控制提供信息保證的報(bào)表（張先治，2009），在企業(yè)內(nèi)部作為一種重要的、正式的溝通媒介，按一定方式傳遞、協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員，滿足決策與控制的需求。管理者利用報(bào)告呈報(bào)的各種以文字、表格、圖形及圖表呈現(xiàn)的信息進(jìn)行決策的過(guò)程屬于一種認(rèn)知過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是在生成結(jié)果的可供選擇方案中產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的決策路徑的過(guò)程（Libby，1981），整個(gè)過(guò)程涉及信息的輸入、加工和輸出（Libby et al.，1977），特別是處于起點(diǎn)環(huán)節(jié)的信息輸入，即信息的呈報(bào)格式對(duì)決策影響至關(guān)重要（Libby et al.，1977）。層次框架模型（Ratwani，2004）指出圖、表等多種呈報(bào)格式能使讀者在提取不同類型的信息時(shí)使用不同的認(rèn)知過(guò)程，閱讀者會(huì)盡可能地使用最簡(jiǎn)單的方法去搜索和提取所需要的信息。有效的呈報(bào)格式有助于信息的理解和閱讀（Hopwood，1996），多種呈報(bào)格式能夠激發(fā)決策者的閱讀興趣，加深信息的記憶，提高決策速度（Eddy Cardinuels，2008）。從已有文獻(xiàn)看，文字在數(shù)據(jù)信息的邏輯表達(dá)上更具優(yōu)勢(shì)（Vessey et al.，1991）；表格則有利于呈現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的細(xì)節(jié)（Vernon，1952；Grace，1966；Luck，1979；Ghani，1981）。圖形格式可以增加決策者處理數(shù)據(jù)的能力（Washburne，1927；Carter，1947；Miller，1956；Feliciano，1963），有利于探測(cè)變量之間的關(guān)系變化和發(fā)展趨勢(shì)（Moriarity，1979），加深閱讀者的印象和記憶（Chernoff，1973），有利于非專業(yè)人士更快、更準(zhǔn)確地了解公司財(cái)務(wù)狀況及其變化趨勢(shì)（Moriarity，1979）。甚至有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)呈報(bào)格式的顏色、媒介也會(huì)對(duì)決策產(chǎn)生影響（Lucas，1981；Benbasat，1985；Umanath，1990），因此提出本文的第一個(gè)假設(shè)：

H1：圖、表等多種呈報(bào)格式的運(yùn)用有助于提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告的決策價(jià)值。

（二）呈報(bào)格式多樣性與信息交互性

Todd（1977）認(rèn)為管理控制模式在運(yùn)行過(guò)程中存在信息歪曲和人為操縱等現(xiàn)象，關(guān)鍵在于管理信息的需求和制造兩方的目標(biāo)不一致，缺乏信息交互。Simons（1995，2002）提出交互控制系統(tǒng)促使管理人員關(guān)注戰(zhàn)略不確定性，交互運(yùn)用管理控制信息以制定新戰(zhàn)略。以此提出本文信息交互變量，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是上級(jí)、下級(jí)及其他人聚在一起面對(duì)面地解釋和討論被經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為具有潛在戰(zhàn)略機(jī)會(huì)的持續(xù)變化的信息。[1]

圖形與表格是圖表呈報(bào)最基本的格式，根據(jù)認(rèn)知適配理論，根據(jù)任務(wù)的特征性質(zhì)選擇最合適的呈報(bào)方式，以增強(qiáng)信息在各層級(jí)之間協(xié)商、討論的可行性。Amer（1991）研究表明表格有利于提高選擇任務(wù)的決策，而圖形更有利于整體任務(wù)的決策；Vessey et al.（1991）提出業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)等強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)間關(guān)系的空間任務(wù)使用圖形更優(yōu)，而選擇性的符號(hào)任務(wù)則更適合表格式的呈報(bào)格式，因此呈報(bào)格式多樣性可以提升信息交互過(guò)程中任務(wù)的針對(duì)性。信息交互有時(shí)是緊迫的（如應(yīng)對(duì)危機(jī)），Benbasat and Dexter（1986）研究發(fā)現(xiàn)，時(shí)間較寬松時(shí)表格對(duì)決策有利，時(shí)間緊迫時(shí)則圖形有利，在不同的時(shí)間壓力下，呈報(bào)格式多樣性可以提升信息交互的效率。面對(duì)環(huán)境的不確定性，Remus（1987）在考慮到環(huán)境復(fù)雜性時(shí)，使用圖表式或表格式的呈報(bào)格式在效果上有明顯的不同，在環(huán)境較復(fù)雜時(shí)采用圖表式呈報(bào)格式或在環(huán)境復(fù)雜程度較低時(shí)采用表格式呈報(bào)格式進(jìn)行信息交互以達(dá)到節(jié)約成本，增加信息交互次數(shù)，提高信息交互效果的目的，因此提出本文的第二個(gè)假設(shè)：

H2：圖、表的多種呈報(bào)格式的使用能增強(qiáng)信息交互

（三）信息交互的中介作用假設(shè)

認(rèn)知心理學(xué)研究認(rèn)為有限的認(rèn)知能力經(jīng)常無(wú)法勝任復(fù)雜性和不確定性問(wèn)題，造成個(gè)體行事期望和實(shí)際的差距（Simons，2002），決策時(shí)應(yīng)盡可能消除由于信息復(fù)雜性和不確定性引起的錯(cuò)誤的信息扭曲。由于不同部門(mén)、崗位的人員對(duì)信息認(rèn)知結(jié)果不同，對(duì)信息的理解就會(huì)存在偏差，存在功能鎖定、框架效應(yīng)等心理現(xiàn)象。而且現(xiàn)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性使得決策者對(duì)環(huán)境的不確定性更為關(guān)注，需要廣泛地（Miller，1976；Larcker，1981）、集中地（Robert，1986）管理會(huì)計(jì)信息，這些信息應(yīng)當(dāng)涉及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、非財(cái)務(wù)信息、預(yù)測(cè)未來(lái)事件及其可能發(fā)生的程度等。多樣的呈報(bào)格式可以將相關(guān)信息集合在一起，采用表格呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的信息細(xì)節(jié)（Luck，1979；Ghani，1981）、采用條形圖反映變量的數(shù)據(jù)分布狀況和特征（MacKay，1987）以減少信息超載和評(píng)價(jià)指標(biāo)不一等問(wèn)題。甚至可直接使用已在各部門(mén)處理過(guò)的信息，加快信息流通和反饋，增強(qiáng)信息交互，提高管理者理解信息的速度，減少認(rèn)知過(guò)程中的框架效應(yīng)（Diamond and Lerch，1992），提高決策價(jià)值。在考察因變量和自變量之間的相關(guān)關(guān)系或者因果關(guān)系時(shí)，往往還存在第三個(gè)變量對(duì)這種關(guān)系產(chǎn)生影響，起到調(diào)節(jié)作用或者中介作用的效果（Baron and Kenny，1986）。[2]信息交互的程度影響呈報(bào)格式提升決策價(jià)值的作用是顯然的，如果假設(shè)2成立，我們則推測(cè)呈報(bào)格式多樣性是在增強(qiáng)信息交互的基礎(chǔ)上提升決策價(jià)值的。因此提出本文的第三個(gè)假設(shè)：

H3：管理會(huì)計(jì)報(bào)告呈報(bào)格式多樣性通過(guò)增強(qiáng)信息交互進(jìn)而提升決策價(jià)值，信息交互表現(xiàn)為中介作用。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源與變量設(shè)計(jì)

（一）問(wèn)卷與數(shù)據(jù)

考慮到目前尚無(wú)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，且研究主題主要涉及管理者心理感受等不可觀測(cè)的潛變量，適宜采用問(wèn)卷調(diào)查法搜集資料。研究問(wèn)卷以建筑業(yè)、制造業(yè)中代表性企業(yè)作為抽樣框，優(yōu)先選擇建立了完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，管理規(guī)范、流程清晰的大型國(guó)有企業(yè)。從2012年8月底開(kāi)始，共發(fā)出問(wèn)卷247份，回收232份，179份有效，其中建筑業(yè)116個(gè)樣本，制造業(yè)63個(gè)樣本。有效問(wèn)卷中，填寫(xiě)者擁有大學(xué)及以上學(xué)歷的占77.60%，有財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)類專業(yè)背景的占71.50%，在現(xiàn)單位工作年限4年以上的占71.60%，具有中級(jí)以上職稱（含中級(jí)）達(dá)39.70%。顯然，被調(diào)查者對(duì)問(wèn)卷題項(xiàng)不會(huì)有理解上的障礙，且有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)（受篇幅限制而沒(méi)有給出填寫(xiě)人員人口統(tǒng)計(jì)特征表）。因此，本次問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)具有一定可信度。

（二）變量設(shè)計(jì)

本文研究所涉及的變量包括在Vessy（1991）和Cheri（2006）問(wèn)卷的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)決策價(jià)值（deci）題項(xiàng)，以反映管理者在不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中感受到的決策價(jià)值；根據(jù)Semon（2002）信息交互管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)信息交互（inter）題項(xiàng)，考察信息的交互程度；根據(jù)現(xiàn)有呈報(bào)格式研究成果設(shè)計(jì)呈報(bào)格式多樣性（pres）題項(xiàng)，測(cè)試向管理者呈報(bào)的信息中圖、表等格式的運(yùn)用情況。本文研究所用的變量除特別指出以外均為1-6級(jí)Likert量表獲得，1-6分表示程度從低到高。本文研究的主要變量如表1所示，變量除特殊說(shuō)明外均為主成分分析得出的特征值大于1.0的因子，并利用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行因子分析，同時(shí)檢驗(yàn)量表的信度和效度。信度的檢驗(yàn)，一般采用Cronbach’s α來(lái)度量量表的內(nèi)在一致性；效度的檢驗(yàn)，本文主要考察量表的單一構(gòu)面性。

首先，Cronbach’s α系數(shù)值從0.845到0.907不等，均處于較優(yōu)可接受程度（Nunnally，1978），結(jié)果表明本次問(wèn)卷的構(gòu)念非常理想，量表信度很高。[3]其次通過(guò)KMO和Bartlett的球形檢驗(yàn)后對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行主成份因子分析，因子載荷系數(shù)從0.786到0.921不等，可見(jiàn)變量對(duì)各題項(xiàng)的解釋非常好；[4]另外因子分析結(jié)果顯示每一測(cè)量維度僅有一個(gè)因子的特征值大于1.0，說(shuō)明各個(gè)維度僅有一個(gè)潛變量表示，與其他潛變量無(wú)關(guān)。

表1 主要變量及題項(xiàng) （N=179）

三、模型建立與數(shù)據(jù)分析

（一）模型建立

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用受企業(yè)戰(zhàn)略及環(huán)境的不確定性等因素的影響（Chenhall.et al，1986）而表現(xiàn)出不同特征，行業(yè)差異可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境、實(shí)施戰(zhàn)略等不同，因此本文研究過(guò)程中控制行業(yè)（indu）變量；同時(shí)考慮信息在收集整理、傳遞和處理等過(guò)程中是否及時(shí)也將對(duì)決策價(jià)值產(chǎn)生影響（Amey，1979；Chenhall，1998），在模型中剔除信息及時(shí)性（time）對(duì)決策價(jià)值的影響；圖表加工理論認(rèn)為信息使用者知識(shí)經(jīng)驗(yàn)對(duì)認(rèn)知過(guò)程的影響（傅小蘭，2006），最后控制了決策者的經(jīng)驗(yàn)（expe）。根據(jù)Chenhall 和 Moriss（1986）以及Mac Kinnon等（1997）和溫忠麟等（2005）的研究，檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)信息呈報(bào)格式多樣性與決策價(jià)值的關(guān)系，以及信息交互的作用機(jī)理，建立如下中介效應(yīng)模型。

表2 主要變量及題項(xiàng)的描述性統(tǒng)計(jì)（N=179）

本文中介效應(yīng)模型如下：

本文實(shí)證研究基于溫忠麟、侯杰泰和張雷提出的檢驗(yàn)程序（2004，2005，2006）進(jìn)行。

（二）描述性統(tǒng)計(jì)

根據(jù)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)務(wù)中運(yùn)用廣泛，并采用了多種形式的（圖、表）呈報(bào)格式，且管理會(huì)計(jì)信息在一定程度上實(shí)現(xiàn)上下級(jí)之間以及部門(mén)之間溝通和共享，基本做到信息交互。從管理會(huì)計(jì)報(bào)告細(xì)分的預(yù)算報(bào)告、成本分析報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)分析報(bào)告四個(gè)維度[5]上看（表2，分別以1、2、3、4代表四個(gè)具體報(bào)告），這四項(xiàng)具體報(bào)告的決策價(jià)值都達(dá)到4.8，超過(guò)了基準(zhǔn)值4，說(shuō)明四項(xiàng)具體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告在被調(diào)查公司得到采用，并且普遍認(rèn)為在一定程度上具有決策價(jià)值，有進(jìn)一步提升空間。管理會(huì)計(jì)報(bào)告采用多種格式呈報(bào)，特別是在成本分析和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析中都超過(guò)了5，反映樣本企業(yè)在更依賴信息需求做出決策的項(xiàng)目上傾向使用多樣的呈報(bào)格式；在信息交互性維度上，四項(xiàng)具體報(bào)告在樣本企業(yè)各部門(mén)、各層級(jí)之間存在信息的溝通或反饋，但是不同的信息交互程度不同，數(shù)據(jù)顯示樣本企業(yè)在成本分析報(bào)告信息的交互性更普遍，這可能由于我們的問(wèn)卷對(duì)象是國(guó)有大型制造業(yè)和建筑業(yè)，在成本分析報(bào)告上積累了更多的經(jīng)驗(yàn)并給予更多的關(guān)注。

簡(jiǎn)單的描述性統(tǒng)計(jì)無(wú)法刻畫(huà)信息呈報(bào)格式多樣性與決策價(jià)值之間的真實(shí)關(guān)系。為此，有必要通過(guò)更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南嚓P(guān)分析和回歸分析予以驗(yàn)證。

（三）相關(guān)性檢驗(yàn)

為了探究管理會(huì)計(jì)報(bào)告呈報(bào)格式多樣性、信息交互性及其決策價(jià)值的關(guān)系，驗(yàn)證之前的假設(shè)，首先對(duì)各變量進(jìn)行了Pearson和Spearman相關(guān)性分析和雙尾檢驗(yàn)。

表3列示了各變量的相關(guān)系數(shù)矩陣，可以看到，管理會(huì)計(jì)報(bào)告呈報(bào)格式與決策價(jià)值顯著相關(guān)，說(shuō)明管理會(huì)計(jì)報(bào)告呈報(bào)格式對(duì)決策價(jià)值有顯著的影響，與H1相一致；呈報(bào)格式與信息交互性顯著相關(guān)，兩者存在影響，而且信息交互性與決策價(jià)值顯著相關(guān)，但是信息交互對(duì)呈報(bào)格式多樣性影響決策價(jià)值的作用機(jī)理需要進(jìn)一步分析。

（四）回歸分析

根據(jù)溫忠麟等（2004，2005，2006）提出的中介效應(yīng)三步檢驗(yàn)法，按順序檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?）（2）（3），檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示。首先檢驗(yàn)呈報(bào)格式多樣性對(duì)決策價(jià)值的影響，回歸（1）顯示pres系數(shù)為0.465，t值6.81，通過(guò)了顯著性水平為0.01的檢驗(yàn)，表明呈報(bào)格式多樣性能顯著提升報(bào)告的決策價(jià)值，從而驗(yàn)證H1；第二步檢驗(yàn)呈報(bào)格式多樣性對(duì)信息交互的影響，回歸（2）顯示pres系數(shù)為0.54，t值8.43，說(shuō)明采用多樣化的呈報(bào)格式有助于改善信息在企業(yè)不同部門(mén)之間的溝通和上下層級(jí)之間的傳遞、交流，驗(yàn)證H2；第三步將呈報(bào)格式多樣性、信息交互和決策價(jià)值全部納入回歸模型，檢驗(yàn)結(jié)果如（3）所示，呈報(bào)格式多樣性回歸系數(shù)0.199，t值2.76，信息交互回歸系數(shù)0.493，t值6.86，在引入中介變量后，pres和inter系數(shù)仍然通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明呈報(bào)格式多樣性通過(guò)信息交互影響決策價(jià)值，信息交互存在中介作用，但pres的系數(shù)顯著不為零，則存在部分中介作用。我們認(rèn)為企業(yè)中部分簡(jiǎn)單的信息，決策者可以直接從報(bào)告中獲得，并且能輕易掌握而不必進(jìn)行信息交互，一些復(fù)雜的信息則可能超越管理者專業(yè)范疇而需要更復(fù)雜的認(rèn)知過(guò)程，需要采用多樣的（圖、表）呈報(bào)格式，提高信息使用者的認(rèn)知水平，各部門(mén)信息可以通過(guò)較好的溝通和反饋，提高決策價(jià)值。

基于前文的分析和檢驗(yàn)，本文構(gòu)建了如圖1所示的管理會(huì)計(jì)報(bào)告決策價(jià)值影響因素關(guān)系圖。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的呈報(bào)格式多樣性可以增強(qiáng)報(bào)告的可讀性和理解性，致使基于報(bào)告的決策更加便捷和有效；報(bào)告格式的多樣（圖、表）可以降低閱讀難度使得信息在各部門(mén)間、各層級(jí)間傳遞交流，使得信息及時(shí)被采納，提高了報(bào)告的決策價(jià)值。至此H3得到驗(yàn)證。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

前文研究采用驗(yàn)證性因子分析（Confirmatory Factor Analysis），用主成分分析聚合了各個(gè)分部報(bào)告的數(shù)據(jù)，構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究變量而得以驗(yàn)證假設(shè)。那么研究假設(shè)是否在管理會(huì)計(jì)報(bào)告的預(yù)算報(bào)告、成本分析報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析報(bào)告四種具體報(bào)告中同樣成立值得懷疑。我們對(duì)四個(gè)細(xì)分的管理會(huì)計(jì)報(bào)告決策價(jià)值進(jìn)行了分析和檢驗(yàn)，結(jié)果表明預(yù)算報(bào)告、成本分析報(bào)告和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析報(bào)告按前文相同方法檢驗(yàn)顯示研究假設(shè)在三種不同報(bào)告中是成立的（篇幅所限未列出結(jié)果）。

表3 主要變量的相關(guān)系數(shù) （N=179）

表4 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的中介效應(yīng)模型（N=179）

表5中列示對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告研究假設(shè)的檢驗(yàn)結(jié)果?；貧w結(jié)果pres系數(shù)雖然存在顯著影響，但關(guān)鍵inter系數(shù)未能通過(guò)α=0.01下的顯著性檢驗(yàn)，即使對(duì)該系數(shù)進(jìn)行Sobel檢驗(yàn)，其統(tǒng)計(jì)量z=(0.767×0.0306)×(0.767×0.061+0.0306×0.085)/2=0.3599，對(duì)應(yīng)的p值為0.3595，仍未通過(guò)α=0.01水平下的顯著性檢驗(yàn)，證明信息交互在該報(bào)告的中介作用不顯著。我們認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告的呈報(bào)格式多樣性對(duì)管理者決策有顯著影響，報(bào)告圖、表格式的靈活運(yùn)用有助于決策者閱讀和理解，但由于問(wèn)卷對(duì)象屬于國(guó)有大中型企業(yè)，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇嚴(yán)格按照《國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系》設(shè)置，大部分由組織上層制定，很少需要組織下層的參與，導(dǎo)致信息交互的中介作用不顯著。

四、結(jié)論與啟示

本文研究率先通過(guò)問(wèn)卷數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了管理會(huì)計(jì)報(bào)告呈報(bào)格式多樣性對(duì)決策價(jià)值的影響問(wèn)題，更深入地揭示信息交互的中介效應(yīng)。研究結(jié)果證明，管理會(huì)計(jì)信息報(bào)告采用多樣化（圖、表）的呈報(bào)格式能顯著提升報(bào)告的決策價(jià)值，圖、表等呈報(bào)格式通過(guò)增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息溝通和傳遞而提升信息交互，使其信息在各個(gè)部門(mén)、不同層級(jí)間達(dá)成共識(shí)，提升報(bào)告決策價(jià)值。研究結(jié)論解釋了大部分企業(yè)僅僅在呈報(bào)格式上做文章，即使信息量大、報(bào)告豐富漂亮，形成信息超載，導(dǎo)致信息生產(chǎn)和需求目標(biāo)不一致，造成管理會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)踐中不能發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在預(yù)算報(bào)告、成本分析報(bào)告和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析報(bào)告中同樣存在，但由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)特征導(dǎo)致信息交互的中介作用并不成立。從課題組訪談反饋的信息看，目前管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)中的運(yùn)用已經(jīng)比較廣泛，對(duì)其決策價(jià)值也有著較高的預(yù)期，但是苦于不知改進(jìn)的方向，期待著優(yōu)化和提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告的決策價(jià)值。通過(guò)研究認(rèn)為從管理的角度上，管理者應(yīng)當(dāng)樹(shù)立管理會(huì)計(jì)信息報(bào)告的質(zhì)量觀、提高重視程度，增進(jìn)各層級(jí)、部門(mén)之間的交流。

表5 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告中介效應(yīng)檢驗(yàn)（N=179）

本文突破現(xiàn)有公開(kāi)數(shù)據(jù)的局限，基于問(wèn)卷數(shù)據(jù)研究呈報(bào)格式多樣性對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的決策影響，當(dāng)然本文研究也存在一定局限，由于數(shù)據(jù)限制，本文對(duì)報(bào)告的決策價(jià)值影響因素的研究還比較有限：一是現(xiàn)實(shí)中還存在其他一些影響報(bào)告使用的因素尚待進(jìn)一步研究，如報(bào)告生產(chǎn)中的信息不對(duì)稱、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)等；二是信息交互的程序和深度受到不同企業(yè)的影響且程度不一，這過(guò)程值得更深入的考察，而且信息交互與決策效率之間的關(guān)系還可能存在非線性關(guān)系；此外，問(wèn)卷作答存在主觀偏差而造成內(nèi)生性問(wèn)題。這些問(wèn)題需要更精細(xì)的數(shù)據(jù)驗(yàn)證，也是以后研究的方向。

注釋

[1]Simons（2002）認(rèn)為信息交互是正在爭(zhēng)論的有關(guān)潛在信息、假設(shè)和行動(dòng)計(jì)劃的催化劑。

[2]具體中介作用的概念可以參閱Baron and Kenny（1986）和溫忠麟等（2005）的研究。

[3]吳明隆.問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)分析實(shí)務(wù):SPSS操作與應(yīng)用[M].重慶：重慶大學(xué)出版社,2010：244.

[4]邱皓政.量化研究與統(tǒng)計(jì)分析:SPSS中文視窗版數(shù)據(jù)分析范例解析[M].重慶：重慶大學(xué)出版社,2009：333.

[5]在設(shè)計(jì)問(wèn)卷時(shí)根據(jù)Chenhall et al.，（1998）對(duì)管理會(huì)計(jì)工具實(shí)踐的調(diào)查，在企業(yè)中預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等工具使用非常頻繁（被調(diào)查企業(yè)99%中有使用），成本分析和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析等工具使用比較頻繁（被調(diào)查企業(yè)88%中有使用），結(jié)合被訪談企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在問(wèn)卷中設(shè)計(jì)預(yù)算報(bào)告、成本分析報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析報(bào)告四個(gè)分部報(bào)告。

[1]胡玉明,葉志鋒,范海峰.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐:1978年至2008年[J].會(huì)計(jì)研究,2008(9):3-9.

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