趙望菊ZHAO Wang-ju

（西北工業(yè)學校，興平713100）

0 引言

行政單位是進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位；事業(yè)單位是國家以社會公益為目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。行政單位會計和事業(yè)單位會計，同為預算會計的組成部分。行政、事業(yè)單位的會計核算均以款項的實際收到或者付出作為確定本期收入和費用的標準，均采用收付實現(xiàn)制的會計核算原則。

隨著國庫集中支付改革的不斷深化，部分基層行政、事業(yè)單位不能很好適應財政科學化、精細化改革的要求，通過近幾年的實際調(diào)查，我們認為在行政、事業(yè)單位會計核算上還存在一些不容忽視的問題，需要認真加以解決。

1 存在的主要問題及危害

1.1 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面 ①賬務處理不及時。部分行政、事業(yè)單位會計人員重申請和使用資金，輕會計資料的收集與賬務處理，導致資金雖已使用，但相對應的會計核算工作長期得不到處理。有的單位賬務處理集中在年底進行，記賬憑證日期集中在11月或12月，所附原始憑證經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生及簽報日期與記賬日期不匹配，未做到日清月結(jié)，違背了行政、事業(yè)單位“收付實現(xiàn)制”的會計核算原則。②記賬憑證后所附原始憑證不完整。部分行政、事業(yè)單位在會計核算中，原始資料不齊全，不能準確反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的全貌。③會計核算工作不規(guī)范。部分行政、事業(yè)單位會計憑證未按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生進行序時登記，而是在年終采取分類登記的方法，表現(xiàn)為一本憑證一個支出類型，多筆同類經(jīng)濟業(yè)務，只做一張記賬憑證，未做到經(jīng)濟業(yè)務按照序時、逐筆登記的原則。④賬、表不一致。部分行政、事業(yè)單位上年度已在決算中列支的資金，有的記入上年度賬、有的記入下年度賬，造成賬、表不一致。⑤會計憑證裝訂不規(guī)范。個別單位同類記賬憑證連續(xù)裝訂，相對應的原始憑證也連續(xù)裝訂。⑥資本性支出和費用性支出劃分不清。部分單位購入固定資產(chǎn)，只做費用支出，未登記固定資產(chǎn)。直接導致單位資產(chǎn)“家底不清”。

1.2 制度建設和內(nèi)控機制方面

1.2.1 內(nèi)控意識相對薄弱 內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和有效實施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄。認為內(nèi)控制度是財務部門的事，有財政部門、會計核算中心把關(guān)。單位的會計人員扮演“付款員”的角色，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應付財政檢查及審計部門審計的裝飾品，未能發(fā)揮其應有的作用。

1.2.2 內(nèi)部控制制度不健全 很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋到單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的各個崗位及業(yè)務環(huán)節(jié)，個別單位會計、出納、資產(chǎn)管理等職務由一個人擔任，有的單位即使崗位分開設置，但在實際工作上并沒有嚴格執(zhí)行，導致少數(shù)單位出納挪用貪污公款長期未被發(fā)現(xiàn)。

1.2.3 監(jiān)督約束弱化 目前很多行政事業(yè)單位無內(nèi)審機構(gòu)或形同虛設，對會計工作和經(jīng)濟活動不能起到監(jiān)督作用，內(nèi)部控制失效。同時財政管理部門重資金分配，輕資金使用的監(jiān)督，忽視預算單位的財務管理。具體表現(xiàn)：①部分行政、事業(yè)單位未實行崗位分設，會計、出納崗位由一人兼任；有的單位無銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬。②行政、事業(yè)單位會計人員素質(zhì)參差不齊，部分會計人員無會計從業(yè)資格證，存在無證上崗現(xiàn)象。③部分行政、事業(yè)單位無規(guī)范的財務單位制度和財務審批制度，有的雖有制度，但也未嚴格執(zhí)行，突出表現(xiàn)為部分行政、事業(yè)單位內(nèi)部財務管理機制不健全，執(zhí)行不到位。

1.3 財務制度執(zhí)行方面 ①部分行政、事業(yè)單位報銷票據(jù)審核把關(guān)不嚴，支出票據(jù)所列項目與本單位業(yè)務不相關(guān)，有的原始憑證未注明事由，個別單位個別記賬憑證數(shù)字與所附原始憑證數(shù)字有差異，個別票據(jù)無經(jīng)手人，只有領(lǐng)導簽名等。②部分行政、事業(yè)單位招待費占經(jīng)費支出比重較大，經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，會議招待費、公車購置費及運行費占費用支出比例偏大。③部分行政、事業(yè)單位存在大額提現(xiàn)，超庫存限額提取現(xiàn)金，超結(jié)算起點（1000元）使用現(xiàn)金結(jié)算方式的現(xiàn)象。④部分行政、事業(yè)單位還存在“白條”進賬現(xiàn)象。

2 存在問題的對策

2.1 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面 ①行政、事業(yè)單位會計人員應加強會計業(yè)務學習，適應當前財政科學化、精細化管理的要求，做到單位財務工作和財政部門的有效對接。②行政、事業(yè)單位會計人員要加強責任意識，會計核算工作要做到“日清月結(jié)”，定期對賬、定期完整的向開戶銀行索取原始憑證，對直接支付業(yè)務應定期向開戶銀行索取“財政直接支付到賬通知書”做為直接支付業(yè)務的原始憑證。

2.2 制度建設和內(nèi)控機制方面 ①行政、事業(yè)單位應加強對會計核算工作的組織和領(lǐng)導，要定期對本單位會計核算工作開展情況進行檢查，認真落實單位負責人是本單位會計核算工作第一責任人的制度。建立健全單位內(nèi)部會計控制體系通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面相對完整、有章可循的內(nèi)部會計控制體系。首先進行分工控制，對單位內(nèi)各部門定崗定職，明確分工，堅持不相容職務的有效分離，互相牽制、相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制；其次實行業(yè)務流程控制，建立嚴格的審批制度及報銷程序。對每一筆經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的票據(jù)，必須進行嚴格的把關(guān)，規(guī)范單位財務審批程序和制度。②行政、事業(yè)單位應加強現(xiàn)金管理，根據(jù)本單位3-5天日常經(jīng)費開支需要，向開戶銀行申請庫存現(xiàn)金限額，并依據(jù)開戶銀行批準的庫存現(xiàn)金限額提取和使用現(xiàn)金，堅決杜絕大額提現(xiàn)和將本單位現(xiàn)金以個人名義存放的現(xiàn)象。③對超結(jié)算起點（1000元）的經(jīng)濟事項，應采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算的結(jié)算方式。④強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促”的作用。由于內(nèi)審部門對本單位財務內(nèi)部控制情況比較了解，應建立定期的內(nèi)控制度評價制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題對癥下藥，制定改進措施，使內(nèi)部會計控制起到應有的作用。

2.3 財務制度執(zhí)行方面 ①行政、事業(yè)單位報銷票據(jù)要嚴把審核關(guān)，對支出票據(jù)所列項目的真實性和合理性進行審核，杜絕“白條”進賬等不合理票據(jù)，支出的原始憑證或原始憑證匯總單應注明事由，經(jīng)手人簽字，領(lǐng)導簽名。②行政、事業(yè)單位要嚴格控制“三公”經(jīng)費支出，切實降低招待費占經(jīng)費支出比重。具體到單位做到以下幾點：首先要加強對會議經(jīng)費的管理，控制會議時間、會議規(guī)模，減少賓館會議室，盡量用單位會議室，簡化會議形式；加強對考察和差旅費的管理。其次，是加強對公務車輛的管理規(guī)范公務用車的使用、修理、用油等行為，最大限度提高單車使用效率；再次，控制好公務接待費，嚴格“三單”制度，控制接待標準。③行政、事業(yè)單位要嚴格按照財政資金用途使用財政資金，杜絕滯留、截留、挪用現(xiàn)象發(fā)生，確保財政資金“專款專用”。④規(guī)范財務管理。規(guī)范批報手續(xù)，實行“一支筆”審批和財務公開制度，讓所有的費用都合理的支出。

總之，筆者認為，只要從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面、制度建設和內(nèi)控機制方面、財務制度執(zhí)行方面等方面齊抓共管，行政事業(yè)單位的會計核算會步入良性的運行狀態(tài)。

[1]劉一范,王辰光.論事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界(學術(shù)版)，2011(05).

[2]劉一范,王辰光.事業(yè)單位會計核算的問題及改進建議[J].中國外資，2011(12).

[3]劉一范,王辰光.淺談事業(yè)單位財務風險成因及防范[J].財經(jīng)界(學術(shù)版)，2011(06).