姚文英

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中亞研究院，新疆烏魯木齊830012)

一、煤炭資源使用者成本與資源稅費(fèi)比較——下限確定

新疆礦業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本補(bǔ)償不足主要體現(xiàn)在環(huán)境污染治理、生態(tài)恢復(fù)、安全生產(chǎn)投入、退出成本、轉(zhuǎn)型成本補(bǔ)償不足[1]。在煤炭開(kāi)采并形成最終產(chǎn)品的過(guò)程中，最基本的就是煤炭資源的耗費(fèi)，其耗減的價(jià)值就是煤炭資源耗減費(fèi)用。煤炭資源開(kāi)發(fā)利用的外部性集中體現(xiàn)在環(huán)境污染和資源耗減兩個(gè)方面，煤炭資源的耗減成本是最基本的補(bǔ)償內(nèi)容，因此，將其定為補(bǔ)償成本額度的下限。令資源耗減成本為C1，環(huán)境污染成本為C2，生態(tài)恢復(fù)成本C3，安全生產(chǎn)投入成本C4，退出成本C5，轉(zhuǎn)型成本C6，其他社會(huì)成本C7，成本補(bǔ)償額為C。根據(jù)使用者成本理論分析，使用者成本為資源耗減成本和環(huán)境成本兩部分構(gòu)成，用數(shù)學(xué)式表達(dá)為：

本文數(shù)據(jù)研究區(qū)間為2001—2011年，央行在此期間公布的一年期定期存款利率在1.98%～4.14%的范圍內(nèi)，故，只需分別計(jì)算出4.14%和1.98%利率下煤炭資源的耗減成本，就可大致判斷其區(qū)間范圍。根據(jù)使用者成本現(xiàn)值的原理，利率最大時(shí)，使用者成本最低，基于謹(jǐn)慎性原則，選擇最低的使用者成本作為成本補(bǔ)償?shù)南孪拗蹈鼮楹侠?。由此，?001—2011年間煤炭資源稅費(fèi)與4.14%折現(xiàn)率下使用者成本做比較，資源相關(guān)稅費(fèi)整體平均低于4.14%折現(xiàn)率下使用者成本36488.76萬(wàn)元，應(yīng)將此值定為下限值，如表1所示。

表1 新疆煤炭資源開(kāi)采最低補(bǔ)償額（單位：萬(wàn)元）

二、新疆煤炭資源開(kāi)發(fā)行業(yè)超社會(huì)平均收益——上限確定

目前，新疆地區(qū)煤炭開(kāi)采稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍然過(guò)低，無(wú)法補(bǔ)償資源的自身價(jià)值即耗減成本，而在煤炭?jī)r(jià)格不變的條件下，成本補(bǔ)償不足是形成煤炭開(kāi)采行業(yè)超額利潤(rùn)的重要原因[2]。煤炭產(chǎn)業(yè)是新疆地區(qū)的重要產(chǎn)業(yè)之一，在重視環(huán)境的同時(shí)，也不能忽視煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，須平衡二者的關(guān)系。如果沒(méi)有限額的進(jìn)行成本補(bǔ)償，會(huì)嚴(yán)重打擊煤炭企業(yè)的積極性，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，基于保護(hù)煤炭開(kāi)發(fā)企業(yè)正常利潤(rùn)的原則，將煤炭行業(yè)超出工業(yè)行業(yè)平均利潤(rùn)水平的部分定為煤炭資源成本補(bǔ)償?shù)纳舷?。在程昔武?008）對(duì)采掘行業(yè)超社會(huì)收益率的驗(yàn)證過(guò)程中，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率、銷售毛利率三個(gè)盈利能力指標(biāo)的檢驗(yàn)結(jié)果顯著，因此，選擇這三個(gè)盈利能力指標(biāo)替代確定超額收益率分別進(jìn)行測(cè)算。

（一）替代測(cè)算結(jié)果及分析

以新疆地區(qū)2001—2011年33類工業(yè)行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率的平均水平作為基準(zhǔn)，將煤炭行業(yè)三個(gè)盈利能力指標(biāo)超出工業(yè)行業(yè)平均相應(yīng)盈利能力指標(biāo)的部分作為超額收益率，成本補(bǔ)償額的上限由超額收益率與煤炭行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的乘積得到。成本補(bǔ)償?shù)纳舷拗禌](méi)有采用煤炭行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與工業(yè)行業(yè)平均水平的差額作為計(jì)算依據(jù)，原因有兩個(gè)：其一，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)是絕對(duì)值，利潤(rùn)率指標(biāo)是相對(duì)值，便于對(duì)比分析，且避免了一定程度的誤差；其二，使用煤炭行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為乘數(shù)，可將煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)率與收入（銷售額）聯(lián)系起來(lái)。數(shù)據(jù)均來(lái)自《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒》，計(jì)算結(jié)果如表2所示。

表2 替代測(cè)算的新疆煤炭行業(yè)成本補(bǔ)償上限值（單位：萬(wàn)元）

在2001—2011年間，新疆地區(qū)煤炭行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率平均高出工業(yè)行業(yè)14個(gè)百分點(diǎn)，根據(jù)煤炭行業(yè)的平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算得到的補(bǔ)償上限值為91715.48萬(wàn)元，與下限值比相差55226.72萬(wàn)元。

在此期間，新疆地區(qū)煤炭行業(yè)銷售毛利率平均高出工業(yè)行業(yè)13個(gè)百分點(diǎn)，據(jù)此計(jì)算得到的補(bǔ)償上限值為86936.61萬(wàn)元，與下限值相差50447.85萬(wàn)元。與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率的測(cè)算結(jié)果相比，補(bǔ)償額度介于二者之間。

同期，新疆地區(qū)煤炭行業(yè)銷售利潤(rùn)率平均高出工業(yè)行業(yè)6個(gè)百分點(diǎn)，根據(jù)煤炭行業(yè)的平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算得到的補(bǔ)償上限值為42160.64萬(wàn)元，與下限值相差5671.88萬(wàn)元，與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的測(cè)算結(jié)果相比，補(bǔ)償額度較低。

（二）測(cè)算結(jié)果的比較分析

如表3所示，由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率計(jì)算得到的超額收益率均值和離差分別為14%和0.0144，銷售毛利率計(jì)算的超額收益率均值和離差分別為13%和0.0152，銷售利潤(rùn)率計(jì)算的超額收益率均值和離差分別為6%和0.0404，替代指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的離差值最小，超額收益率的均值最大，替代指標(biāo)為銷售利潤(rùn)率的離差值最大，超額收益率的均值最小，成本補(bǔ)償上限值最大的替代指標(biāo)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，最小的是銷售利潤(rùn)率。離差表示數(shù)據(jù)分布的集中程度，反映了估計(jì)量與真實(shí)值之間的差距，其值越小代表誤差越小，總體趨勢(shì)越穩(wěn)定。而成本補(bǔ)償上限是超額收益的最高限額，因此，根據(jù)以上分析，替代指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的測(cè)算結(jié)果更為合理、可靠。

表3 替代指標(biāo)比較

三、新疆煤炭資源開(kāi)發(fā)成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)范圍的確定

由以上分析，令成本補(bǔ)償額為C，成本補(bǔ)償最低限額為Cmin,成本補(bǔ)償最高限額為Cmax,則成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為：Cmin≤C≤max，根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，Cmin=36488.76萬(wàn)元，Cmax=91715.48萬(wàn)元，最終結(jié)果為：36488.76≤C≤91715.48。然而，成本補(bǔ)償涉及中央政府、地方政府、企業(yè)三者之間的利益，補(bǔ)償范圍的切實(shí)可行性是以三方的博弈為基礎(chǔ)的，即只有三方利益趨于平衡，測(cè)算得到的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)才有其現(xiàn)實(shí)意義，以此為條件測(cè)算的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)也才更具合理性。還應(yīng)對(duì)新疆煤炭資源收益分配格局加以分析，以確定企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)牧飨蚣昂侠矸秶?/p>

（一）新疆煤炭資源開(kāi)發(fā)的收益分配格局

中央政府關(guān)于煤炭資源的收益來(lái)源主要是與地方政府的企業(yè)所得稅分成、增值稅分成、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分成；地方政府關(guān)于煤炭資源的收益來(lái)源主要是與中央政府的礦產(chǎn)企業(yè)所得稅分成、增值稅分成、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分成、兩權(quán)價(jià)款及兩權(quán)使用費(fèi)。其中，資源稅屬于地方稅，歸地方政府所有；增值稅75%上繳政府，25%上繳地方；企業(yè)所得稅以6︰4的比例在中央和地方間分配；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也有一定的分配比例，省、直轄市與中央平均分配，自治區(qū)與中央為6︰4。2006年起，兩權(quán)使用價(jià)款按固定比例2︰8在中央和地方之間分成，省級(jí)人民政府按照實(shí)際情況自行決定省、市、縣之間的分成比例。由于社會(huì)收益難以計(jì)量，而經(jīng)濟(jì)收益便于計(jì)量，可在稅費(fèi)中直接體現(xiàn)，故，計(jì)算的新疆煤炭資源收益指標(biāo)主要指經(jīng)濟(jì)收益，結(jié)果見(jiàn)表4。

表4 新疆煤炭資源收益分配表（單位：萬(wàn)元）

煤炭資源收益在企業(yè)與政府之間的分配關(guān)系主要體現(xiàn)在國(guó)家與煤炭資源占用者之間分配關(guān)系上，礦產(chǎn)企業(yè)憑借投資獲得利潤(rùn)，而政府憑借公共權(quán)力獲得各種稅費(fèi)收入[3]。從表4可見(jiàn)，中央政府的收益以兩倍左右的差距高于地方政府收益，企業(yè)收益與地方政府的收益差距也在逐年加大。由于人民生活水平提高，煤炭需求量日益加大，加之科技水平的發(fā)展，煤炭開(kāi)采率增加。2001年中央政府的收益為11281萬(wàn)元，地方政府的收益是5334萬(wàn)元，企業(yè)收益6957萬(wàn)元。到2011年，中央政府、地方政府、企業(yè)的收益分別上升到195425萬(wàn)元、119980萬(wàn)元、275618萬(wàn)元，上升近4倍左右。2001—2011年，地方政府的收益低于中央政府收益和企業(yè)收益，且中央政府、地方政府、企業(yè)收益都有所增加。2001—2006年，中央政府的收益大于企業(yè)收益，但在2007—2011年發(fā)生變化，企業(yè)收益大于中央政府收益。從圖1可較為直觀的發(fā)現(xiàn)，2001—2006年收益分配差距并不明顯。2007—2011年，三者的差距逐年增大，收益分配不均衡的趨勢(shì)較為明顯。

圖1 新疆煤炭資源收益分配狀況

新疆煤炭企業(yè)收益和中央政府收益平均占到收益總數(shù)的80%左右，而當(dāng)?shù)卣挥?0%。新疆煤炭企業(yè)收益比重逐年增加，分別高于中央政府和地方政府，而地方政府收益份額則呈下降趨勢(shì)。中央、自治區(qū)政府和企業(yè)呈“兩頭多，中間少”的收益分配格局，即企業(yè)和中央政府分配的收益較多，而地方政府的收益少。2001年，新疆政府收益占總額的23%，中央政府和企業(yè)占到77%，到2011年，自治區(qū)政府的收益比重下降到20%，中央政府收益下降到33%，而企業(yè)收益則增長(zhǎng)到47%。整體上看，中央政府和企業(yè)的收益明顯高于地方政府。因此，要求煤炭開(kāi)發(fā)企業(yè)提取一定補(bǔ)償費(fèi)用是合理的，將此部分補(bǔ)償費(fèi)用上繳至地方政府，地方政府可將此專項(xiàng)補(bǔ)償款用于環(huán)境污染治理、安全生產(chǎn)管理及社會(huì)穩(wěn)定的投入等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。中央建立可持續(xù)發(fā)展基金，支持地方煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保持煤炭行業(yè)發(fā)展的積極性。企業(yè)與政府將部分收益補(bǔ)償?shù)胤秸胤秸鉀Q社會(huì)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)三方收益均衡的同時(shí)，也使社會(huì)更趨于穩(wěn)定、公平。

（二）最佳補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)范圍的進(jìn)一步確定

企業(yè)進(jìn)行成本補(bǔ)償后，中央政府、地方政府、企業(yè)三者的收益分配格局產(chǎn)生變化，若收益分配格局均衡，則補(bǔ)償值合理。因此，補(bǔ)償后帶來(lái)的收益分配的優(yōu)化進(jìn)一步縮小補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的范圍值，使其更趨于準(zhǔn)確，也驗(yàn)證補(bǔ)償額度的合理性。

從上述補(bǔ)償前的收益分配格局看，地方政府遠(yuǎn)小于中央政府和企業(yè)，為達(dá)到三者均衡，應(yīng)將企業(yè)的補(bǔ)償部分分配給地方政府，以補(bǔ)償環(huán)境、安全、轉(zhuǎn)型等社會(huì)成本，因此，企業(yè)利潤(rùn)減少的部分就是地方政府增加的收益部分。運(yùn)用使用者成本法與超額利潤(rùn)率計(jì)算的企業(yè)成本補(bǔ)償值的范圍是36488.76萬(wàn)元與91715.48萬(wàn)元，成本補(bǔ)償?shù)牟糠衷谄髽I(yè)繳納所得稅之前扣除，企業(yè)利益減少（地方利益增加）的范圍值是9122萬(wàn)元和22928萬(wàn)元之間。為了進(jìn)一步確定準(zhǔn)確、合理的區(qū)間，在這個(gè)范圍內(nèi)分成五個(gè)點(diǎn)，分別是最低限額點(diǎn)、1/4點(diǎn)、1/2點(diǎn)、3/4點(diǎn)、最高限額點(diǎn)，即四個(gè)區(qū)間，比較收益分配格局的均衡性，選出最佳范圍。

圖2 補(bǔ)償額比較

依圖2所示，最高限額及3/4點(diǎn)之間的收益分配格局更為均衡，選擇3/4點(diǎn)及最高限額點(diǎn)范圍之間的補(bǔ)償值更為合理。3/4點(diǎn)處企業(yè)利益減少（地方政府收益增加）額是19478萬(wàn)元，最高限額點(diǎn)處企業(yè)利益減少（地方政府收益增加）額是22928萬(wàn)元，將3/4點(diǎn)處的補(bǔ)償值還原為77912萬(wàn)元，最高限額補(bǔ)償值為91715.48萬(wàn)元，因此，補(bǔ)償區(qū)間界定為77912萬(wàn)元與91715.48萬(wàn)元之間，最高現(xiàn)值的超額收益率為13%，按照比例，3/4處超額收益率為8%，以銷售收入為基礎(chǔ)，成本補(bǔ)償費(fèi)率區(qū)間為煤炭開(kāi)采企業(yè)銷售收入的8%～13%。

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