常玉翠

21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化莫測(cè)，全球化是世界經(jīng)濟(jì)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)必須了解與借鑒世界先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)技術(shù)和方法，結(jié)合中國(guó)審計(jì)研究的實(shí)際狀況，使我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)日趨成熟。審計(jì)署2003年發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等一系列有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，這一舉動(dòng)標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了職業(yè)化的道路，進(jìn)一步的探討和研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最先進(jìn)的理論與技術(shù)成為審計(jì)學(xué)術(shù)界的重要任務(wù)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義及特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，深入了解企業(yè)內(nèi)外部及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，經(jīng)過整理分析材料后，量化出各要素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響水平，確定審計(jì)的范圍及重點(diǎn)，然后進(jìn)行控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的一種審計(jì)方法。在2006年初頒布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，啟用了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。這一模型簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)含和外延得到擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估也從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)入手?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，為了有效地把握財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從這一關(guān)鍵因素著手分析。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的綜合型審計(jì)。最為明顯的特征是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃，在整個(gè)審計(jì)過程中，始終把握風(fēng)險(xiǎn)因素。其審計(jì)模式是：第一，徹底了解公司所有風(fēng)險(xiǎn)；第二，風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來確定審計(jì)范圍。最后，在確定的范圍中進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)使成本預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃更加有效、合理使審計(jì)工作底稿更加系統(tǒng)化，標(biāo)準(zhǔn)化。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用時(shí)存在的問題

首先，公司的內(nèi)部控制及公司治理不夠完善，例如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者因?yàn)樘摷俚呢?cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資人和債權(quán)人等利益相關(guān)者；由于會(huì)計(jì)信息造假使得企業(yè)信用等級(jí)下降；企業(yè)因?yàn)槁浜蟮膬?nèi)部控制制度破產(chǎn)倒閉；為個(gè)人牟取私利等等。

其次，審計(jì)法律法規(guī)不健全、審計(jì)制度不配套。2006年對(duì)《審計(jì)法》進(jìn)行修改，但該法仍然只對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出規(guī)定，而將非國(guó)有企業(yè)排除在內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系之外。隨著國(guó)有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對(duì)于國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)不適用了。

再次，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的知識(shí)貯備不夠，專業(yè)技能不強(qiáng)，不能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)得到發(fā)展。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的和監(jiān)察部門分不清楚。這些機(jī)構(gòu)設(shè)置缺陷表明，我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性值得懷疑。

最后，審計(jì)軟件不能適應(yīng)需要。由于開發(fā)審計(jì)軟件要求具有豐富的知識(shí)體系，在我國(guó)這種復(fù)合型人才數(shù)量很少，所以能夠適應(yīng)審計(jì)需要的軟件也就屈指可數(shù)。再者相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)軟件實(shí)用性不強(qiáng)，被審單位的信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的審計(jì)接口，主要原因是審計(jì)人員的素質(zhì)問題和開發(fā)人員的脫節(jié)。

三、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用中的問題而提出對(duì)策

1.明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅僅是形式上的需要，更是企業(yè)健康快速發(fā)展必不可少的一個(gè)組成部分。內(nèi)審質(zhì)量的好壞決定著企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)是否有效，所以在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、執(zhí)行內(nèi)審工作時(shí)，目標(biāo)的明確至關(guān)重要。再者，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)知識(shí)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制與公司治理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施以完善的內(nèi)部控制和公司治理為前提。要優(yōu)化企業(yè)治理框架、提高企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，具體需要做好以下幾個(gè)方面的工作：1、明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理的職責(zé)，使決策者、管理者和監(jiān)督者三權(quán)分立，相互牽制。2、把“以人為本”作為企業(yè)文化的核心，把內(nèi)部控制的實(shí)施由“要我控制”變?yōu)椤拔乙刂啤?，使其達(dá)到最佳效果。3、在監(jiān)督、檢查內(nèi)部控制工作中確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保充分發(fā)揮內(nèi)審在內(nèi)部控制中的作用，4、完善和健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。5、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在制定戰(zhàn)略時(shí)，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；實(shí)施戰(zhàn)略時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。

3.完善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、建立健全法律保障機(jī)制

為了保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，審計(jì)工作效果明顯，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境需要通過以下措施完善：1、凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2、繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體制改革，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。3、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展和運(yùn)用，審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的改革和完善都是非常重要的。首先，建立健全有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職業(yè)準(zhǔn)則，使得審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的過程中有法可依；其次，完善對(duì)審計(jì)人員的道德建設(shè)；再次，制定相關(guān)審計(jì)法律責(zé)任追究制度，加大處罰，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.提高內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)水平和整體素質(zhì)

具體可從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：

（1）努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，在內(nèi)部審計(jì)中樹立誠(chéng)信意識(shí)。

（2）為充實(shí)審計(jì)力量，在內(nèi)部審計(jì)部門中，通過比較靈活的人才制度將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計(jì)部門來。

（3）利用有效的激勵(lì)政策，使得內(nèi)部審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感得以加強(qiáng)，注重培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新思維能力。

（4）加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，為了全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的溝通技能。

5.大力開發(fā)審計(jì)程序軟件

在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)相當(dāng)普及，審計(jì)人員選擇計(jì)算機(jī)成為必然。再者，統(tǒng)計(jì)分析軟件可以使工作更加靈活。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)存相關(guān)資料；其次，積極引進(jìn)世界先進(jìn)的審計(jì)軟件，開發(fā)與我國(guó)社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的軟件。

上述的這些措施是在以分析問題產(chǎn)生的根本原因的基礎(chǔ)上提出的，它們能夠從企業(yè)的各個(gè)方面來解決目前企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)時(shí)所面臨的問題，并以此促進(jìn)企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)的效率。

四、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)已是我國(guó)審計(jì)的必然選擇。其立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，把風(fēng)險(xiǎn)量化，最終來決定抽樣的樣本量。

企業(yè)要達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)行效率的目的，就應(yīng)該充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。針對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在運(yùn)用過程中存的的問題，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)變能力；夯實(shí)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，學(xué)習(xí)豐富知識(shí)內(nèi)容來發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；在普及會(huì)計(jì)電算化的同時(shí)，開發(fā)出更高效實(shí)用審計(jì)軟件。

要想追求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)能夠更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，必須做好這幾個(gè)方面。只有在“犯錯(cuò)——知錯(cuò)——改錯(cuò)”的循環(huán)中不斷進(jìn)步，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能發(fā)展到更高水平。

（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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