文/吳學(xué)安 江蘇省連云港市司法局經(jīng)濟(jì)法制處

坐了十年冷板凳的遺產(chǎn)稅

文/吳學(xué)安 江蘇省連云港市司法局經(jīng)濟(jì)法制處

盡管尚無(wú)明確跡象表明遺產(chǎn)稅在我國(guó)的開征時(shí)間，但專家指出，厘清遺產(chǎn)稅的本質(zhì)和目的是當(dāng)務(wù)之急。

今年全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)（海南）改革發(fā)展研究院院長(zhǎng)遲福林在接受記者采訪時(shí)表示：目前社會(huì)利益格局相對(duì)穩(wěn)定。誰(shuí)是窮二代，誰(shuí)是富二代，已經(jīng)相對(duì)固化。談到如何化解這個(gè)問(wèn)題，他認(rèn)為首先要提高中低收入群體的收入水平；其次是改變?nèi)藗冐?cái)產(chǎn)性收入結(jié)構(gòu)；再次是調(diào)整我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)。他特別提到，稅制改革要在大家都有納稅義務(wù)的前提下，加大對(duì)高收入群體的稅收調(diào)節(jié)力度。遲福林認(rèn)為，就目前而言，征收遺產(chǎn)稅的條件應(yīng)該是比較成熟了，建議盡快出臺(tái)……

遺產(chǎn)稅為何坐了十年板凳

遺產(chǎn)稅是政府賦予公民繼承遺產(chǎn)的法律權(quán)利。被繼承人死后，繼承人如果要繼承這筆遺產(chǎn)，必須先按被繼承人死時(shí)這筆遺產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格向政府交稅，隨后才有權(quán)繼承遺產(chǎn)。遺產(chǎn)包括房地產(chǎn)、貨幣、有價(jià)證券、保險(xiǎn)收益、古董、珠寶首飾、車輛、家具等所有有價(jià)資產(chǎn)和收益。有些國(guó)家對(duì)所有這些遺產(chǎn)征稅，有的國(guó)家則只對(duì)其中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)遺產(chǎn)征稅。遺產(chǎn)稅的納稅人各國(guó)規(guī)定也不統(tǒng)一，有的規(guī)定繼承人是納稅人，有的則規(guī)定被繼承人是納稅人。如果被繼承人是納稅人，那就意味著死人是納稅人，所以，極個(gè)別國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)稅的另一種通俗叫法是“死人稅”。

2013年11月，中共十八屆三中全會(huì)閉幕后推出的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》首次將財(cái)政定位為“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，相關(guān)財(cái)稅改革涉及公共資源配置體系與機(jī)制，被視作未來(lái)經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵所在。于是坐了十年冷板凳的“遺產(chǎn)稅”話題，再次回到人們的視線中。

據(jù)北師大中國(guó)收入分配研究院的一份報(bào)告顯示，該院對(duì)全球188個(gè)國(guó)家的信息進(jìn)行了收集和檢索，發(fā)現(xiàn)目前全球有已114個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征遺產(chǎn)稅或?qū)z產(chǎn)課征其他稅收，占比61%。

那么，新中國(guó)成立后的前50年為什么一直未能開征遺產(chǎn)稅呢？根據(jù)國(guó)內(nèi)遺產(chǎn)稅研究學(xué)者劉佐2006年撰文指出，一方面是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，特別是改革開放之前的30年，長(zhǎng)期實(shí)行生產(chǎn)資料公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度，個(gè)人的經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)很少；另一方面，由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行平均主義加供給制式的分配制度，從表面上來(lái)看，人們擁有的收入和財(cái)產(chǎn)差別不大，而實(shí)際取得的收入和占用的財(cái)產(chǎn)卻有很大的差別，這種差別又是無(wú)法通過(guò)稅收加以調(diào)節(jié)的。加上過(guò)去經(jīng)濟(jì)工作中“左”的指導(dǎo)思想和蘇聯(lián)財(cái)稅理論界“非稅論”的影響，稅收的地位和作用一度受到嚴(yán)重忽視，遺產(chǎn)稅問(wèn)題自然就擺不上議事日程。

直到2000年，我國(guó)第十個(gè)五年規(guī)劃建議中曾提出要開征遺產(chǎn)稅。于是，2004年財(cái)政部擬出臺(tái)《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》，但并未獲得通過(guò)。在今年的《關(guān)于深化收入分配改革的若干意見》中，中央繼而又提出了“研究在適當(dāng)時(shí)間開征遺產(chǎn)稅問(wèn)題”。

遺產(chǎn)稅是不是劫富濟(jì)貧的利器

盡管尚無(wú)明確跡象表明遺產(chǎn)稅在我國(guó)的開征時(shí)間，但專家指出，厘清遺產(chǎn)稅的本質(zhì)和目的是當(dāng)務(wù)之急。

目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)顯然與十年前今非昔比。一方面，在許多專家眼里征收遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，中國(guó)人均GDP已進(jìn)入中上等國(guó)家水平，具備了開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；尤其是中國(guó)財(cái)富向少數(shù)人集中的趨勢(shì)十分明顯，開征遺產(chǎn)稅的政治必要性已經(jīng)顯現(xiàn)，收入分配差距顯著擴(kuò)大，由此引發(fā)的社會(huì)矛盾已十分尖銳，因而，開征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)具備。

另一方面，也有不少專家認(rèn)為，遺產(chǎn)稅雖已被很多國(guó)家所采用，但爭(zhēng)議不斷，甚至近年來(lái)一些國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)相繼停征了遺產(chǎn)稅，比如中國(guó)的香港地區(qū)，就已于2006年取消遺產(chǎn)稅。原因之一，正是當(dāng)時(shí)的遺產(chǎn)稅很大部分征到了中產(chǎn)階級(jí)以下者的頭上，背離了“劫富濟(jì)貧”的初衷。此外，減稅也是國(guó)家或地區(qū)吸引資金或人才的重要手段。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)樊勇此前表示，就目前來(lái)說(shuō)，征收遺產(chǎn)稅面臨著許多不可逾越的阻礙?！跋胍徑庳毟徊罹啵钪匾倪€是初次分配時(shí)的公平。而且，我國(guó)本來(lái)就屬于較高稅負(fù)的國(guó)家，公眾對(duì)于稅收存在一定的抵觸情緒。開征新稅種，除了經(jīng)濟(jì)成本，一定要充分考慮政治成本。”根據(jù)中青輿情監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)顯示，以年輕人為主的網(wǎng)民中，64.1%反對(duì)征收遺產(chǎn)稅；23.5%的人認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅無(wú)依據(jù)。

遺產(chǎn)稅地基穩(wěn)不穩(wěn)

由于遺產(chǎn)稅被定義為一個(gè)解決貧富差距、深化收入分配改革的稅種，是個(gè)人所得稅的一個(gè)有益補(bǔ)充。因此，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)和稅率是關(guān)鍵。起征點(diǎn)顯然不應(yīng)該偏低，中等及以下家庭的遺產(chǎn)贈(zèng)與不應(yīng)在課稅之列，放在富豪的下延比較合適。當(dāng)然，富豪財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予量化。稅率不宜過(guò)高，否則就容易“泡湯”。遺產(chǎn)稅并非一個(gè)大眾化的稅種，應(yīng)定性為一個(gè)小眾稅種，只能向高收入人群征收，絕不能面向工薪階層等中低收入群體征收。

遺產(chǎn)稅作為實(shí)現(xiàn)國(guó)民收入再分配、調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種之一，有考慮利用起來(lái)的必要性。但目前遺產(chǎn)稅開征仍比較困難，不但時(shí)機(jī)不成熟，真正操作起來(lái)也應(yīng)慎之又慎。征收遺產(chǎn)稅必須建立在對(duì)潛在納稅人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)評(píng)估的基礎(chǔ)上。而目前財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度都亟待完整。即使以房屋財(cái)產(chǎn)稅作為征收突破口，在房?jī)r(jià)劇烈波動(dòng)的情況下如何估值以防止出現(xiàn)可能的不公平和尋租現(xiàn)象，如何避免該收的人收不上，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到中等收入群體，都是難以回避的課題。

此外，征收遺產(chǎn)稅必須建立在法律可靠地保證義務(wù)與權(quán)利的對(duì)等前提之上。而在這方面，還有大量的制度建設(shè)空白需要填補(bǔ)。也就是說(shuō)，開征遺產(chǎn)稅還需要構(gòu)建一系列配套措施，一方面，是財(cái)產(chǎn)登記制度。已有銀行存款實(shí)名制、股票實(shí)名制、房產(chǎn)實(shí)名制等，目前需要做的，是對(duì)這些財(cái)產(chǎn)信息的整合與共享；另一方面，是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。征收遺產(chǎn)稅需要對(duì)財(cái)產(chǎn)特別是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行估值，需要逐漸提高有關(guān)方面的管理水平。只有這些配套制度逐步建立與完善，開征遺產(chǎn)稅才有可能真正落到可操作層面上來(lái)。