施炳斌 吳宛婷 姚于欽

【摘要】我國實(shí)行營增改進(jìn)行試點(diǎn)試驗(yàn)，通過局部擴(kuò)大至整體。營改增對我國的服務(wù)業(yè)的各個(gè)方面具有深刻的而長遠(yuǎn)的影響，在對各個(gè)方面的分析下取得了一定的研究成果。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；營改增

一、對營改增的解讀

營改增意思是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第21次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改成增值稅試點(diǎn)的通知》，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市，天津市，江蘇省，浙江?。ê瑢幉ㄊ校?，安徽省，福建省（含廈門市），湖北省，廣東?。ê钲谑校?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

我國實(shí)行營改增的原因在于：1.避免重復(fù)征稅：有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；2.有利于實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；3.促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展；4.利于社會分工體系的完善和中小企業(yè)的發(fā)展；5.改善外貿(mào)出口；6.促進(jìn)社會就業(yè)?；谝陨显?，我國進(jìn)行了營增改試點(diǎn)。

試點(diǎn)納稅人是試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。需要注意的是，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡稱“試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定”）第二條有關(guān)規(guī)定，向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣繳營業(yè)稅。

二、營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下。免征增值稅有以下幾點(diǎn)：1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；3.航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)；4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；6.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)；7臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；8.臺灣航空公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；9.美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)；10.隨軍家屬就業(yè)；11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；13.失業(yè)人員就業(yè)。

營改增的帶來的影響對我國各類服務(wù)業(yè)帶來的影響是明顯與深刻的。其中，首先帶來的是稅率與計(jì)稅基數(shù)的影響。咨詢服務(wù)業(yè)歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，按照營業(yè)收入的5%計(jì)征營業(yè)稅。而“營改增”后將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，若不考率增值稅的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”，咨詢服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)。關(guān)于是否增加稅負(fù)的問題，主要應(yīng)視其所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少確定。對于計(jì)稅基數(shù)而言，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)，而增值稅的計(jì)稅基數(shù)為銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅額，從而計(jì)算應(yīng)交稅額。

營改增也包括對咨詢服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響。咨詢服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制相對靈活，價(jià)格影響因素也較多，因此“營改增”將對服務(wù)價(jià)格的制定產(chǎn)生一定的影響。例如，某項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)收費(fèi)1000元，按營業(yè)稅率5%扣除50元的營業(yè)稅后凈收入950元。而“營改增”后，以6%計(jì)算增值稅，為實(shí)現(xiàn)同樣是950元的凈收入，理論上需要將價(jià)格提高1007元。但企業(yè)是否提價(jià)，應(yīng)考慮其具體的價(jià)格策略，競爭地位，業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多種因素。

對財(cái)務(wù)分析而言，也是具有較大的影響的。目前，利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”的金額為包含營業(yè)稅的金額，而“營改增”后“主營業(yè)務(wù)收入”的金額為不包含增值稅的金額，即使實(shí)際稅負(fù)變化不大，對凈收益的絕對數(shù)未產(chǎn)生過大影響，但企業(yè)的利潤率會因主營業(yè)務(wù)收入的減少而有所上升。此外，增值稅屬于價(jià)外稅，不在利潤表中反映，財(cái)務(wù)處理、記賬方法與營業(yè)稅也存在一定的區(qū)別，這些變化均會對財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生不同影響。

另外，營改增也包括對稅款計(jì)算的影響。咨詢服務(wù)業(yè)營業(yè)收入按照完工進(jìn)度分期確認(rèn)，在query收入時(shí)，無論有無開具營業(yè)稅發(fā)票，也無論是否已收回款項(xiàng)，均將收入總額市委計(jì)征營業(yè)稅的基數(shù)。而“營改增”后，應(yīng)按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額計(jì)算應(yīng)交稅額。為客戶開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，稅控系統(tǒng)會按照增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，將會對企業(yè)應(yīng)繳稅金的計(jì)算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生影響。此外，已開具營業(yè)稅發(fā)票而尚未回款的客戶，在實(shí)施“營改增”后，可能會出于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的考慮，要求退回原已開具的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票，這些均會檔期稅款的計(jì)算產(chǎn)生影響。

最后，營改增對發(fā)票使用和管理以及稅務(wù)信息和納稅成本都有影響。在我國的各項(xiàng)服務(wù)業(yè)中，營改增的影響是深遠(yuǎn)而持久的。

三、未來風(fēng)險(xiǎn)和對策以及展望

“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響是有利有弊的。其中，不利的因素有：營改增不成熟給企業(yè)帶來麻煩小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票；對一些服務(wù)業(yè)行業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費(fèi)等等，造成成本增加等。有利的因素有避免重復(fù)征稅等。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，我國應(yīng)采取相應(yīng)政策對營改增政策加以完善。首先，要擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，使勞務(wù)費(fèi)用，機(jī)器折舊費(fèi)，維修費(fèi)，租金，物業(yè)管理費(fèi)等列入可抵扣范圍之內(nèi)，這樣就可以減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使服務(wù)企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。其次，試點(diǎn)省市應(yīng)該撥一定的資金對賦稅增高的企業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼切實(shí)解決營業(yè)稅改增值稅給部分服務(wù)企業(yè)帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應(yīng)該在政策上得以修正。最后，增值稅稅率的下降也是減稅應(yīng)該推進(jìn)的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應(yīng)該往低稅率檔靠攏。

我國的營增改在起步階段，在未來的發(fā)展中，會遇到重重的困難，但是可以肯定的是，該項(xiàng)政策的實(shí)施，會對我國的經(jīng)濟(jì)以及綜合實(shí)力的發(fā)展具有重要的進(jìn)步意義。