作者簡(jiǎn)介：楊旭東（1989-），男，漢族，安徽省合肥市人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：稅收理論。

摘要：本文在閱讀和參考國(guó)內(nèi)外大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)理論上對(duì)稅收和居民消費(fèi)的關(guān)系的認(rèn)識(shí)高度一致，但對(duì)于稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的作用機(jī)理的實(shí)證研究并非十分充分。本文采用定性定量相結(jié)合的實(shí)證研究方法進(jìn)一步研究由不同稅種組成的稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)水平及消費(fèi)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，旨在詳細(xì)論述我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)居民消費(fèi)的影響。通過(guò)運(yùn)用省際面板數(shù)據(jù)建立計(jì)量模型的實(shí)證研究方法具體考察不同稅收政策對(duì)居民消費(fèi)的影響效應(yīng)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：一、所得稅確實(shí)會(huì)產(chǎn)生擠出居民消費(fèi)的效應(yīng)；二、商品稅隨著居民消費(fèi)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，主要原因是我國(guó)商品稅的普遍征收使得居民無(wú)通過(guò)替代選擇進(jìn)行避免；三、財(cái)產(chǎn)稅與居民消費(fèi)的關(guān)系不顯著，這與我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍有較大關(guān)系。

關(guān)鍵詞：稅收政策；居民消費(fèi)；面板數(shù)據(jù)模型

一、稅收對(duì)消費(fèi)需求的作用機(jī)制

稅收對(duì)居民消費(fèi)的作用主要通過(guò)兩種效應(yīng)：一是收入效應(yīng)，二是替代效應(yīng)。

1、稅收對(duì)消費(fèi)的收入效應(yīng)

稅收的收入效應(yīng)是指由于征稅使得居民收入水平發(fā)生變化，從而造成居民對(duì)某種商品消費(fèi)量的變化

2、稅收對(duì)消費(fèi)的替代效應(yīng)

替代效應(yīng)是指當(dāng)政府征稅影響了不同商品的相對(duì)價(jià)格，從而使居民為了避稅而改變了原有的消費(fèi)選擇。

二、實(shí)證分析

1、變量選取和模型的建立

本模型的數(shù)據(jù)涵蓋了中國(guó)除西藏之外的30個(gè)省、直轄市和自治區(qū)，時(shí)間跨度為2005-2013年。數(shù)據(jù)均源自2004-2014年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。對(duì)所有變量采用價(jià)格指數(shù)進(jìn)行平減（2004年=100）。其中，用各省的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)對(duì)居民人均消費(fèi)支出和人均可支配收入進(jìn)行平減，用各省的商品零售價(jià)格指數(shù)對(duì)人均商品稅、人均所得稅和人均財(cái)產(chǎn)稅利進(jìn)行平減。

（1）所得稅。所得稅中與居民消費(fèi)關(guān)系最為緊密的當(dāng)屬個(gè)人所得稅，因此實(shí)證模型中對(duì)所得稅變量的選取僅考慮個(gè)人所得，用LNTAX1進(jìn)行表示。本文將官方公布的各省份地方政府的本級(jí)個(gè)稅收入除以40%便能得到各地方省份每年繳納的全部個(gè)人所得稅收入。

（2）商品稅。商品稅的變量選取就使用增值稅和營(yíng)業(yè)稅之和的各省數(shù)據(jù)，用LNTAX2進(jìn)行表示。本文將其地方本級(jí)增值稅收入反向處理即可得到各省份每年征收的全部增值稅收入。最后將兩項(xiàng)之和匯總即可得到商品稅總收入。

（3）財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅稅種較多，稅額總量不大，收入歸屬于地方財(cái)政收入，作為地方政府財(cái)政收入重要來(lái)源的財(cái)產(chǎn)稅。文中選取各省土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和契稅六稅種的稅收收入之和作為財(cái)產(chǎn)稅的代理變量，用LNTAX3表示。

（4）基于上述對(duì)核心解釋變量的認(rèn)識(shí)，本文將建立以人均居民消費(fèi)支出的自然對(duì)數(shù)作為被解釋變量；對(duì)人均所得稅、商品稅、財(cái)產(chǎn)稅和可支配收入自然對(duì)數(shù)，再以前一期的人均居民消費(fèi)支出的自然對(duì)數(shù)作為消費(fèi)習(xí)慣，將這五者作為解釋變量。模型定義如下：

其中，下角標(biāo)i和t分別表示第i地區(qū)的第t年，j代表稅收種類，其中LNTAX，當(dāng)j=1，2，3時(shí)分別表示個(gè)人所得稅、商品稅以及財(cái)產(chǎn)稅。LNCS表示人均消費(fèi)支出，控制變量LNY與表示人均可支配收入與消費(fèi)習(xí)慣，以上變量均為取對(duì)數(shù)后的結(jié)果。

表示在1%的顯著性水平下顯著。以上數(shù)據(jù)均通過(guò)單位根檢驗(yàn)和協(xié)整檢驗(yàn)。

所得稅與居民消費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)，人均個(gè)人所得稅對(duì)居民消費(fèi)的影響系數(shù)為-0.0616，這說(shuō)明人均個(gè)人所得稅每增加一個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)平均減少0.0616個(gè)百分點(diǎn)。正如本文理論部分所述，征收所得稅對(duì)居民產(chǎn)生收入負(fù)效應(yīng)會(huì)抑制居民消費(fèi)。但不可否認(rèn)所得稅的征收還會(huì)產(chǎn)生收入分配的效果。

商品稅和居民消費(fèi)的相關(guān)系數(shù)為0.1929。一方面我國(guó)商品稅中的增值稅在生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，最后通過(guò)消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者對(duì)普遍征收相同稅率增值稅的商品不能通過(guò)替代選擇避免；另一方面我國(guó)在消費(fèi)者購(gòu)買商品環(huán)節(jié)沒有注明所承擔(dān)稅額，導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)其不敏感。

實(shí)證結(jié)果表明財(cái)產(chǎn)稅對(duì)居民消費(fèi)的影響為-0.0092，但并不顯著。變量中選取的財(cái)產(chǎn)稅稅種已經(jīng)較為全面的反應(yīng)了我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅征收范圍，但仍然不可回避的是我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅仍是稅種不全、稅基較窄的現(xiàn)狀。

最后，實(shí)證結(jié)果進(jìn)一步驗(yàn)證了收入與消費(fèi)習(xí)慣的決定性作用。在所有模型的回歸系數(shù)的絕對(duì)值中，收入對(duì)居民消費(fèi)影響不言而喻。此外，我國(guó)居民具有較強(qiáng)的消費(fèi)增長(zhǎng)習(xí)慣，因?yàn)橄M(fèi)習(xí)慣的代理變量系數(shù)在1%的顯著水平下大于零。消費(fèi)習(xí)慣對(duì)本期消費(fèi)習(xí)慣的影響系數(shù)為0.2711，是除了收入以外對(duì)居民消費(fèi)影響最大的因素。

三、促進(jìn)居民消費(fèi)的稅收政策建議

1、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重

我國(guó)現(xiàn)階段的稅制結(jié)構(gòu)仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主，直接稅的比重仍然不高。提高直接稅比重而降低流轉(zhuǎn)稅比重的原因有三個(gè)方面：首先，流轉(zhuǎn)稅的征收是按照固定稅率比例的，具有累退性質(zhì)，無(wú)法起到收入差距調(diào)節(jié)的作用；其次，流轉(zhuǎn)稅的稅基是貨物和勞務(wù)價(jià)格，稅收隨著價(jià)格的上升而上升，增加居民消費(fèi)的成本；最后，以直接為主體稅種，政府會(huì)更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的提升、企業(yè)和居民收入的增加，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。提高直接稅的比重有利于發(fā)揮所得稅對(duì)居民收入的直接調(diào)節(jié)作用。

2、完善個(gè)人所得稅課征模式

目前個(gè)人所得稅占稅收收入比重較小，2014年個(gè)人所得稅收入7377萬(wàn)元，占全部稅收收入比重約7.1%，較前些年有所上升。我國(guó)個(gè)人所得稅課征方法采用分類課征制會(huì)造成稅收橫向不公平，所以改為綜合課征制比較合適。在改變課征制的前提下，進(jìn)行以家庭為個(gè)人所得稅納稅單位更有利于平衡納稅人的稅負(fù)。平衡稅負(fù)更有利于為重負(fù)擔(dān)家庭減輕消費(fèi)支出的壓力，從而提高居民的消費(fèi)傾向。

3、加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)熱點(diǎn)的稅收優(yōu)惠力度

由于住房、汽車等消費(fèi)在居民消費(fèi)支出中的比例較大，對(duì)此方面進(jìn)行一定期限的稅收優(yōu)惠能夠有效刺激。我國(guó)在此方面也出臺(tái)了相應(yīng)的政策措施，例如對(duì)二手房買賣和汽車消費(fèi)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅和車輛購(gòu)置稅的減免，但時(shí)限已過(guò)又恢復(fù)了征稅。所以接下來(lái)出于促進(jìn)居民消費(fèi)的目的，還需要對(duì)這部分的消費(fèi)給予稅收優(yōu)惠。

4、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅

一般來(lái)說(shuō)對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)和居民消費(fèi)的刺激需要所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障制度的共同配合才能更好的實(shí)現(xiàn)，然而我國(guó)的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅一直處于缺位狀態(tài)。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開征能對(duì)收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，從而提高總體居民消費(fèi)傾向。此外還能增加財(cái)政收入，彌補(bǔ)其他稅種減稅帶來(lái)的虧空。