作者簡介：段紫薇，洛陽師范學院商學院，會計專業(yè)。

摘要：在管理會計中，實驗有三個特點，分別是可控自變量，可控變量，隨機性。正是這樣的特點幫助我們加深對管理會計的理解，促進管理會計理論與實踐的相結合。研究管理會計有不同的方法，不同的方法有其獨特的優(yōu)勢。而在諸多方法中，實驗研究必有其自身的優(yōu)勢和劣勢。實驗研究可以模擬操作在現(xiàn)實中不具備條件，無法完成的過程，同時可以控制該過程中可能出現(xiàn)的影響因素，從而更加準確地得出管理會計中所提出的理論或運用于實踐，或提出創(chuàng)造性的管理會計概念。

關鍵詞：管理會計；實驗研究

一、引言

實驗研究可以加深我們對某一事物的認識，更加準確地理解在不同條件下同一事物做出的反應。而實驗這種方法最早在會計學中，主要運用于財務會計領域，但因缺少完善的系統(tǒng)設置，研究受到了較大的限制。隨著理論和實踐的不斷推進，實驗研究在管理會計中發(fā)揮著越來越重要的作用。

實驗研究的主要目的是為了論證某種理論，實驗者先就某一實驗結果提出假設，然后設置該實驗的自變量和因變量，再變化實驗過程中會影響因變量的自變量，得出相同或不同的結果，最終證明理論正確與否。這是一個系統(tǒng)性的過程，實驗是特定的，不會發(fā)生改變，變化的是其中的因素。

我國管理會計的研究發(fā)展較緩慢，在此過程中，通過實驗方法進行研究的較少，僅就論文而言，大都采用理論，概念的方式進行研究，有少數(shù)的采用實驗研究。

反觀歐美國家管理會計的研究已發(fā)展較為完善，他們卻很少用理論，概念完成研究，這些國家往往采用的是實驗研究，實驗研究的方法不是單一的。這種研究無疑能夠提升管理會計的進步，促進其教育的發(fā)展。

西方會計與中國的會計，不論是會計準則，計量方法，使用原則，屬性，還是法律規(guī)范，有很多不同之處，有的甚至是相互矛盾和沖突的。然而，實驗研究的方法有很多種，這些方法中有一些在中國是可行的。比如：案例，調查等，我們完全可以利用這些方法做更深一步的研究。原因在于實驗研究在理解管理會計方面有特定的比較優(yōu)勢，對中國亦是如此。例如證明力很強的因果關系檢驗，這是其他研究方法無法提供的。

方法越多，意味著選擇越多。因為尚未發(fā)現(xiàn)管理會計中普遍適用于所有情況的研究方法，所以實驗研究者需要非常的謹慎和小心。不同研究方法的優(yōu)劣勢會因實驗目的，環(huán)境，數(shù)據(jù)等不同，在各自的優(yōu)劣勢間自由轉換，即一種方法的優(yōu)勢會成為另一種方法的劣勢，這也是它們之間所謂的互補。

下面我將從什么是實驗，實驗的特征以及實驗研究的優(yōu)劣勢方面進行一一的討論，從而了解其在管理會計中的影響和作用。

二、什么是實驗？

實驗研究分為實驗室研究和實地研究，兩者略有區(qū)別。實驗室研究是在人為設置環(huán)境下有目的地進行的一個過程。相反地，實地研究是在自然環(huán)境下進行的操作，相比人為環(huán)境更為復雜，本文所提到的是實驗室研究。

實驗是通過控制自變量，來觀察自變量對因變量的影響，即實驗產生的結果。實驗方法大約在20實際60年代開始應用于會計研究?，F(xiàn)代企業(yè)里的績效考核，工資費用的預算正是來源于實驗研究。實驗研究在管理會計中的應用不僅僅需要有會計法律相關的知識，它還需要經濟類，心理類等學科領域知識的連接和貫通，所以使用起來更加科學和專業(yè)。另外像物理實驗一樣，它要求實驗次數(shù)之多，任務量較大。

此外，實驗被試的選擇與實驗的目的和設計應高度一致。例如某個實驗需要被試者不僅需要具備扎實的會計學基礎，能夠熟練地完成記賬，報賬的程序，而且要求一定的心理學背景，如在制定績效考核中就需要財務管理者既掌握資金的總體的情況，又要了解員工面對不同方式，不同程度的獎勵會有怎樣的心理。而在另外一個實驗中，被試者具有一定的心理學知識反而會影響決策的判斷，成為累贅。側面也反映出實驗研究對被試者要求之高。實驗研究必須在開始前全面細致的考慮所有需要或不需要出現(xiàn)的因素，以保證實驗誤差性的最小化。

三、實驗的特征

對實驗的共識是靈活性和隨機性。實驗研究需要數(shù)據(jù)的支持，往往現(xiàn)實中有些數(shù)據(jù)無法取得或不易取得，這時候就需要研究者根據(jù)具體情況進行實驗得出模擬數(shù)據(jù)。在管理會計中，實驗有三個特點，分別是可控自變量，可控變量，隨機性。正是這樣的特點幫助我們加深對管理會計的理解，促進管理會計理論與實踐的相結合。研究管理會計有不同的方法，不同的方法有其獨特的優(yōu)勢。而在諸多方法中，實驗研究必有其自身的優(yōu)勢和劣勢。實驗研究可以模擬操作在現(xiàn)實中不具備條件，無法完成的過程，同時可以控制該過程中可能出現(xiàn)的影響因素，從而更加準確地得出管理會計中所提出的理論或運用于實踐，或提出創(chuàng)造性的管理會計概念。

（一）可控自變量。變量控制能夠確保將管理會計實踐的研究控制在實驗者想要的不同水平下（例如，有或無，高或低）。當自變量不受其他因素影響時，這時的控制將是理想的狀態(tài)。

（二）可控變量。只有排除一切除自變量以外的其他變量對因變量的影響，才能得出準確的實驗結果，達到實驗目的。對于其他變量可以采取消除變量或者保持變量前后的一致性，得以實現(xiàn)。

（三）隨機性。自變量隨機分配到實驗對象，最大程度的消除因偏差帶來的錯誤性?，F(xiàn)實中，不可能做到完全不受變量因素的影響，人為控制也無法達到百分百，實驗過程中的隨機性能將實驗中變量可能造成的偏差減少至最小，得出更為準確的結論。

四、實驗的優(yōu)勢

實驗研究相比其他研究方法有其特定的比較優(yōu)勢，目的明確，任務設計周密，被試選取得當，數(shù)據(jù)提取精確的實驗對于研究管理會計有以下幾方面的優(yōu)勢：

第一、實驗可以控制存在的不相關變量，使實驗結果更為純粹。管理會計中的因素都不是孤立的，受許多隱性或顯性的其他因素的影響，如若在實驗過程中不將這些無關因素剔除掉，就無法確認自變量和因變量之間的相關性。實驗將通過三種方式消除或最大程度地降低這些干擾因素：（1）.保持自變量和因變量以外的所有變量在各組一致，或剔除自變量與因變量以外的所有變量；（2）.控制實驗環(huán)境下的所有變量，包括自變量和因變量；（3）.隨機分配實驗對象來消除自變量以外變量的影響。

第二、實驗可以對管理會計中存在但實際工作狀態(tài)下還未出現(xiàn)的情況進行模擬操作和檢驗。一個新的機構或一項新的管理體系目前未被企業(yè)建立或實施，這在其他研究中是無法進行的，而實驗通過任務設計，選取被試，模擬數(shù)據(jù)，控制變量等活動建立模型，以將無變有。

五、實驗的局限

實驗的局限性有：

第一、實驗的應用性差。實驗是在人工設計的環(huán)境下開展的，較為簡單，而自然環(huán)境比較復雜，實驗過程中剔除的許多因素，也許會對實驗在實際運行中造成特別大的影響，以致與預期相差甚遠。

第二、實驗的成本過高。科技環(huán)境的要求，數(shù)據(jù)搜集的耗費，被試者的人工費都需要資金的支持，上文提到實驗研究有時對被試對象要求高，自然這方面的成本就高。因此，從實驗的設計直至檢驗結束會伴有很高的成本。

六、實驗研究在實際中的應用

在我國，管理會計的實驗研究運用到企業(yè)里，表現(xiàn)為為管理者的決策降低了風險性，提高了其決策結果與預期的匹配度。管理者可以根據(jù)實驗做出預算，設定預期指標，從而提高資金的利用率和激勵員工達成業(yè)績指標。事前的實驗，也可減少不確定因素，為決策增加保險，降低其風險性；事中的實驗可以及時調整方向，修改方案；事后的實驗是對本次運行的總結和對下次的再運行指明方向。（作者單位：洛陽師范學院商學院）

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