作者簡介：段紫薇，洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，會計(jì)專業(yè)。

摘要：在管理會計(jì)中，實(shí)驗(yàn)有三個(gè)特點(diǎn)，分別是可控自變量，可控變量，隨機(jī)性。正是這樣的特點(diǎn)幫助我們加深對管理會計(jì)的理解，促進(jìn)管理會計(jì)理論與實(shí)踐的相結(jié)合。研究管理會計(jì)有不同的方法，不同的方法有其獨(dú)特的優(yōu)勢。而在諸多方法中，實(shí)驗(yàn)研究必有其自身的優(yōu)勢和劣勢。實(shí)驗(yàn)研究可以模擬操作在現(xiàn)實(shí)中不具備條件，無法完成的過程，同時(shí)可以控制該過程中可能出現(xiàn)的影響因素，從而更加準(zhǔn)確地得出管理會計(jì)中所提出的理論或運(yùn)用于實(shí)踐，或提出創(chuàng)造性的管理會計(jì)概念。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；實(shí)驗(yàn)研究

一、引言

實(shí)驗(yàn)研究可以加深我們對某一事物的認(rèn)識，更加準(zhǔn)確地理解在不同條件下同一事物做出的反應(yīng)。而實(shí)驗(yàn)這種方法最早在會計(jì)學(xué)中，主要運(yùn)用于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，但因缺少完善的系統(tǒng)設(shè)置，研究受到了較大的限制。隨著理論和實(shí)踐的不斷推進(jìn)，實(shí)驗(yàn)研究在管理會計(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。

實(shí)驗(yàn)研究的主要目的是為了論證某種理論，實(shí)驗(yàn)者先就某一實(shí)驗(yàn)結(jié)果提出假設(shè)，然后設(shè)置該實(shí)驗(yàn)的自變量和因變量，再變化實(shí)驗(yàn)過程中會影響因變量的自變量，得出相同或不同的結(jié)果，最終證明理論正確與否。這是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，實(shí)驗(yàn)是特定的，不會發(fā)生改變，變化的是其中的因素。

我國管理會計(jì)的研究發(fā)展較緩慢，在此過程中，通過實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行研究的較少，僅就論文而言，大都采用理論，概念的方式進(jìn)行研究，有少數(shù)的采用實(shí)驗(yàn)研究。

反觀歐美國家管理會計(jì)的研究已發(fā)展較為完善，他們卻很少用理論，概念完成研究，這些國家往往采用的是實(shí)驗(yàn)研究，實(shí)驗(yàn)研究的方法不是單一的。這種研究無疑能夠提升管理會計(jì)的進(jìn)步，促進(jìn)其教育的發(fā)展。

西方會計(jì)與中國的會計(jì)，不論是會計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)量方法，使用原則，屬性，還是法律規(guī)范，有很多不同之處，有的甚至是相互矛盾和沖突的。然而，實(shí)驗(yàn)研究的方法有很多種，這些方法中有一些在中國是可行的。比如：案例，調(diào)查等，我們完全可以利用這些方法做更深一步的研究。原因在于實(shí)驗(yàn)研究在理解管理會計(jì)方面有特定的比較優(yōu)勢，對中國亦是如此。例如證明力很強(qiáng)的因果關(guān)系檢驗(yàn)，這是其他研究方法無法提供的。

方法越多，意味著選擇越多。因?yàn)樯形窗l(fā)現(xiàn)管理會計(jì)中普遍適用于所有情況的研究方法，所以實(shí)驗(yàn)研究者需要非常的謹(jǐn)慎和小心。不同研究方法的優(yōu)劣勢會因?qū)嶒?yàn)?zāi)康模h(huán)境，數(shù)據(jù)等不同，在各自的優(yōu)劣勢間自由轉(zhuǎn)換，即一種方法的優(yōu)勢會成為另一種方法的劣勢，這也是它們之間所謂的互補(bǔ)。

下面我將從什么是實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)的特征以及實(shí)驗(yàn)研究的優(yōu)劣勢方面進(jìn)行一一的討論，從而了解其在管理會計(jì)中的影響和作用。

二、什么是實(shí)驗(yàn)？

實(shí)驗(yàn)研究分為實(shí)驗(yàn)室研究和實(shí)地研究，兩者略有區(qū)別。實(shí)驗(yàn)室研究是在人為設(shè)置環(huán)境下有目的地進(jìn)行的一個(gè)過程。相反地，實(shí)地研究是在自然環(huán)境下進(jìn)行的操作，相比人為環(huán)境更為復(fù)雜，本文所提到的是實(shí)驗(yàn)室研究。

實(shí)驗(yàn)是通過控制自變量，來觀察自變量對因變量的影響，即實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生的結(jié)果。實(shí)驗(yàn)方法大約在20實(shí)際60年代開始應(yīng)用于會計(jì)研究?，F(xiàn)代企業(yè)里的績效考核，工資費(fèi)用的預(yù)算正是來源于實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究在管理會計(jì)中的應(yīng)用不僅僅需要有會計(jì)法律相關(guān)的知識，它還需要經(jīng)濟(jì)類，心理類等學(xué)科領(lǐng)域知識的連接和貫通，所以使用起來更加科學(xué)和專業(yè)。另外像物理實(shí)驗(yàn)一樣，它要求實(shí)驗(yàn)次數(shù)之多，任務(wù)量較大。

此外，實(shí)驗(yàn)被試的選擇與實(shí)驗(yàn)的目的和設(shè)計(jì)應(yīng)高度一致。例如某個(gè)實(shí)驗(yàn)需要被試者不僅需要具備扎實(shí)的會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，能夠熟練地完成記賬，報(bào)賬的程序，而且要求一定的心理學(xué)背景，如在制定績效考核中就需要財(cái)務(wù)管理者既掌握資金的總體的情況，又要了解員工面對不同方式，不同程度的獎勵會有怎樣的心理。而在另外一個(gè)實(shí)驗(yàn)中，被試者具有一定的心理學(xué)知識反而會影響決策的判斷，成為累贅。側(cè)面也反映出實(shí)驗(yàn)研究對被試者要求之高。實(shí)驗(yàn)研究必須在開始前全面細(xì)致的考慮所有需要或不需要出現(xiàn)的因素，以保證實(shí)驗(yàn)誤差性的最小化。

三、實(shí)驗(yàn)的特征

對實(shí)驗(yàn)的共識是靈活性和隨機(jī)性。實(shí)驗(yàn)研究需要數(shù)據(jù)的支持，往往現(xiàn)實(shí)中有些數(shù)據(jù)無法取得或不易取得，這時(shí)候就需要研究者根據(jù)具體情況進(jìn)行實(shí)驗(yàn)得出模擬數(shù)據(jù)。在管理會計(jì)中，實(shí)驗(yàn)有三個(gè)特點(diǎn)，分別是可控自變量，可控變量，隨機(jī)性。正是這樣的特點(diǎn)幫助我們加深對管理會計(jì)的理解，促進(jìn)管理會計(jì)理論與實(shí)踐的相結(jié)合。研究管理會計(jì)有不同的方法，不同的方法有其獨(dú)特的優(yōu)勢。而在諸多方法中，實(shí)驗(yàn)研究必有其自身的優(yōu)勢和劣勢。實(shí)驗(yàn)研究可以模擬操作在現(xiàn)實(shí)中不具備條件，無法完成的過程，同時(shí)可以控制該過程中可能出現(xiàn)的影響因素，從而更加準(zhǔn)確地得出管理會計(jì)中所提出的理論或運(yùn)用于實(shí)踐，或提出創(chuàng)造性的管理會計(jì)概念。

（一）可控自變量。變量控制能夠確保將管理會計(jì)實(shí)踐的研究控制在實(shí)驗(yàn)者想要的不同水平下（例如，有或無，高或低）。當(dāng)自變量不受其他因素影響時(shí)，這時(shí)的控制將是理想的狀態(tài)。

（二）可控變量。只有排除一切除自變量以外的其他變量對因變量的影響，才能得出準(zhǔn)確的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，達(dá)到實(shí)驗(yàn)?zāi)康?。對于其他變量可以采取消除變量或者保持變量前后的一致性，得以?shí)現(xiàn)。

（三）隨機(jī)性。自變量隨機(jī)分配到實(shí)驗(yàn)對象，最大程度的消除因偏差帶來的錯誤性?，F(xiàn)實(shí)中，不可能做到完全不受變量因素的影響，人為控制也無法達(dá)到百分百，實(shí)驗(yàn)過程中的隨機(jī)性能將實(shí)驗(yàn)中變量可能造成的偏差減少至最小，得出更為準(zhǔn)確的結(jié)論。

四、實(shí)驗(yàn)的優(yōu)勢

實(shí)驗(yàn)研究相比其他研究方法有其特定的比較優(yōu)勢，目的明確，任務(wù)設(shè)計(jì)周密，被試選取得當(dāng)，數(shù)據(jù)提取精確的實(shí)驗(yàn)對于研究管理會計(jì)有以下幾方面的優(yōu)勢：

第一、實(shí)驗(yàn)可以控制存在的不相關(guān)變量，使實(shí)驗(yàn)結(jié)果更為純粹。管理會計(jì)中的因素都不是孤立的，受許多隱性或顯性的其他因素的影響，如若在實(shí)驗(yàn)過程中不將這些無關(guān)因素剔除掉，就無法確認(rèn)自變量和因變量之間的相關(guān)性。實(shí)驗(yàn)將通過三種方式消除或最大程度地降低這些干擾因素：（1）.保持自變量和因變量以外的所有變量在各組一致，或剔除自變量與因變量以外的所有變量；（2）.控制實(shí)驗(yàn)環(huán)境下的所有變量，包括自變量和因變量；（3）.隨機(jī)分配實(shí)驗(yàn)對象來消除自變量以外變量的影響。

第二、實(shí)驗(yàn)可以對管理會計(jì)中存在但實(shí)際工作狀態(tài)下還未出現(xiàn)的情況進(jìn)行模擬操作和檢驗(yàn)。一個(gè)新的機(jī)構(gòu)或一項(xiàng)新的管理體系目前未被企業(yè)建立或?qū)嵤?，這在其他研究中是無法進(jìn)行的，而實(shí)驗(yàn)通過任務(wù)設(shè)計(jì)，選取被試，模擬數(shù)據(jù)，控制變量等活動建立模型，以將無變有。

五、實(shí)驗(yàn)的局限

實(shí)驗(yàn)的局限性有：

第一、實(shí)驗(yàn)的應(yīng)用性差。實(shí)驗(yàn)是在人工設(shè)計(jì)的環(huán)境下開展的，較為簡單，而自然環(huán)境比較復(fù)雜，實(shí)驗(yàn)過程中剔除的許多因素，也許會對實(shí)驗(yàn)在實(shí)際運(yùn)行中造成特別大的影響，以致與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)。

第二、實(shí)驗(yàn)的成本過高?？萍辑h(huán)境的要求，數(shù)據(jù)搜集的耗費(fèi)，被試者的人工費(fèi)都需要資金的支持，上文提到實(shí)驗(yàn)研究有時(shí)對被試對象要求高，自然這方面的成本就高。因此，從實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)直至檢驗(yàn)結(jié)束會伴有很高的成本。

六、實(shí)驗(yàn)研究在實(shí)際中的應(yīng)用

在我國，管理會計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究運(yùn)用到企業(yè)里，表現(xiàn)為為管理者的決策降低了風(fēng)險(xiǎn)性，提高了其決策結(jié)果與預(yù)期的匹配度。管理者可以根據(jù)實(shí)驗(yàn)做出預(yù)算，設(shè)定預(yù)期指標(biāo)，從而提高資金的利用率和激勵員工達(dá)成業(yè)績指標(biāo)。事前的實(shí)驗(yàn)，也可減少不確定因素，為決策增加保險(xiǎn)，降低其風(fēng)險(xiǎn)性；事中的實(shí)驗(yàn)可以及時(shí)調(diào)整方向，修改方案；事后的實(shí)驗(yàn)是對本次運(yùn)行的總結(jié)和對下次的再運(yùn)行指明方向。（作者單位：洛陽師范學(xué)院商學(xué)院）

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