芮京蘭

摘 要：近年來(lái)隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)稅法宣傳，依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅人特別是企業(yè)法人納稅人的財(cái)務(wù)處理越來(lái)越趨向按稅法的規(guī)定來(lái)處理，那么究竟企業(yè)的財(cái)務(wù)處理應(yīng)該依稅法為依據(jù)呢還是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)呢，本文通過(guò)一些企業(yè)會(huì)計(jì)要素的處理來(lái)探討這一問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則；稅法

本文所指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則第二條明確規(guī)定本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。準(zhǔn)則又分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，從2007年實(shí)施新準(zhǔn)則至今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不斷完善，現(xiàn)有準(zhǔn)則覆蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)處理的方方面面，可以說(shuō)任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理都有準(zhǔn)則可依。本文所稱(chēng)稅法是一系列關(guān)于對(duì)企業(yè)進(jìn)稅收征收管理的法律法規(guī)，是確認(rèn)企業(yè)納稅義務(wù)的法律依據(jù)。前者可以說(shuō)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為準(zhǔn)則，后者應(yīng)該是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收征管的法律準(zhǔn)繩，兩者并不是矛盾的，但是由于稅法強(qiáng)調(diào)的是法律形式的完善而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，所以很多情況下兩者的處理并不是一致的。

以下就固定資產(chǎn)與收入成本費(fèi)用的相關(guān)處來(lái)進(jìn)行分析：

一、與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)準(zhǔn)則第十五條和第十九條對(duì)折舊政策做出了明確規(guī)定，同時(shí)相關(guān)稅收法規(guī)如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)固定資產(chǎn)折舊的扣除也做出了明確規(guī)定，兩者之間相互關(guān)聯(lián)，但對(duì)于會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)又有很大的區(qū)別。同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）又對(duì)具體的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行了更加詳細(xì)可操作性的規(guī)定。

從上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)折舊政策的選擇給予了企業(yè)更多的自主權(quán)，即企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的具體性質(zhì)和實(shí)際使用情況，自主確定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值以客觀的反映資產(chǎn)的狀況。而稅法規(guī)定的最低折舊年限，本人認(rèn)為應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于稅收?qǐng)?zhí)法，減少企業(yè)隨意利用加速折舊、縮短折舊年限增加成本費(fèi)用以增加稅前扣除的一個(gè)手段，此舉意在降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，而該標(biāo)準(zhǔn)只是針對(duì)所得稅稅前扣除，并非否定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況等選擇折舊政策。從國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第五點(diǎn)可以明確看出，稅法并未否定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊政策的。

為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與可靠性，固定資產(chǎn)應(yīng)以其實(shí)際的使用狀況反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，否則提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息就不是真實(shí)的可靠的。舉例說(shuō)明如下：

相同條件下的X和Y兩家企業(yè)擁有相同的兩個(gè)設(shè)備M設(shè)備，兩家企業(yè)的所有條件相同，按稅法規(guī)定三年計(jì)提折舊，每年折舊相同，但是實(shí)際上X企業(yè)的日常保養(yǎng)優(yōu)于Y企業(yè)，如此第一年期末X企業(yè)的M設(shè)備的狀況應(yīng)該優(yōu)于Y企業(yè)的，如果兩者都以相同的財(cái)面價(jià)值映至財(cái)務(wù)報(bào)告中，此報(bào)告的真實(shí)性顯然是不合理的。

綜上，固定折舊政策應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而選擇，并非根據(jù)稅法規(guī)定稅前扣除的規(guī)定來(lái)選擇。對(duì)于稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折舊政策的的規(guī)定產(chǎn)生的差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》對(duì)此也做出了相關(guān)規(guī)，差異最終通過(guò)遞延所得稅的確認(rèn)來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理之后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告才能客觀的映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，由此來(lái)看兩者并不存在矛盾，那些簡(jiǎn)單的按稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的做法顯然是為了迎合稅法而不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、收入，成本與費(fèi)用的處理

“開(kāi)具發(fā)票就做收入，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票不做收入?！蔽蚁脒@個(gè)觀點(diǎn)在當(dāng)今所有會(huì)計(jì)界來(lái)說(shuō)還算是一種主流，眾多的會(huì)計(jì)們確認(rèn)收入的概念中只有發(fā)票，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的幾個(gè)原則置之不理。送貨單客戶(hù)簽收了、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已然轉(zhuǎn)移、收入與成本金額可以確認(rèn)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以基本確認(rèn)流入企業(yè)，就是因?yàn)槲撮_(kāi)具發(fā)票，企業(yè)會(huì)計(jì)們并不確認(rèn)收入，把稅法的規(guī)定凌駕于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)的明確規(guī)定之上。

在成本費(fèi)用確認(rèn)方面以發(fā)票取得為確認(rèn)依據(jù)，全然不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如此一來(lái)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必然不符合真實(shí)性客觀性原則，不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這樣的報(bào)告還有何意義呢？舉例說(shuō)明如下，

甲企業(yè)12月發(fā)出商品，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)甲企業(yè)就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定只要發(fā)出商品開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票就應(yīng)繳納增值稅，但是根據(jù)銷(xiāo)售合同規(guī)定該產(chǎn)品應(yīng)在客戶(hù)收到商品并安裝經(jīng)客戶(hù)檢驗(yàn)完成后才支付貨款，同時(shí)如檢驗(yàn)不合格，客戶(hù)可以退貨，在這種情況下，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符合確認(rèn)收入的條件，期末是不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入的，如果當(dāng)期同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，則存在高估收入，財(cái)務(wù)報(bào)告不客觀不真實(shí)的情況。

經(jīng)過(guò)以上分析不難看出，為了使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，而不是以稅法為依據(jù)。至于稅法與會(huì)計(jì)之間的差異應(yīng)當(dāng)該按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債，調(diào)整相關(guān)期間利潤(rùn)，如此才能使企業(yè)對(duì)外擔(dān)供的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，客觀。（作者單位：河北省水利工程局）