郭海霞

摘 要：我國一直采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立以及財政管理體制的不斷深化，現(xiàn)有的會計基礎(chǔ)顯得越來越力不從心。表現(xiàn)在現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制不能反映當(dāng)期財政支出的真實性，近年來，世界上許多國家政府都施行了會計改革，這項改革由原本的收付是實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

引言

長期以來，我國政府會計實行以收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系?，F(xiàn)如今我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)慢慢的建立并完善了起來，在這個大環(huán)境下，我國政府會計發(fā)生了很大的變化，完全以收付實現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)已經(jīng)越來越難以適應(yīng)當(dāng)前需要。因此在現(xiàn)階段，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式，嘗試在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以彌補(bǔ)其不足之處。

一、政府會計及其會計基礎(chǔ)

（一）政府會計

所謂政府會計并不能與其他會計統(tǒng)一而論，它是一門專門的會計。政府因為人民的委托而對國家公共事務(wù)、國有資產(chǎn)以及國家資源進(jìn)行管理的情況都是由政府會計確認(rèn)、計量、記錄的。同時，它的功能還有向政府報告其公共財務(wù)的資源管理的情況，在受到委托時，還要積極履行其責(zé)任。政府會計的功能可以從以下三個方面論述：（1）監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性。（2）提高財政透明度。（3）評價政府績效，解脫受托責(zé)任。

（二）會計基礎(chǔ)

1.收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂收付實現(xiàn)制，它對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)是款項實際上是否收付，用這個標(biāo)準(zhǔn)來對當(dāng)期的收入以及費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，并且以此對當(dāng)期盈虧進(jìn)行處理的一種會計處理基礎(chǔ)。

與此不同的權(quán)責(zé)發(fā)生制則指無論某款項是否收到或者付出，只要它是已經(jīng)發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一切費(fèi)用，都應(yīng)納入當(dāng)期。在這兩種基礎(chǔ)上又衍生了各自的修正版本，即可以歸納為四種會計基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制，進(jìn)行修正后的收付實現(xiàn)制，完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及進(jìn)行修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

那么，為什么大多數(shù)政府仍要選擇收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，答案是收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)：（1）易于學(xué)習(xí)和貫徹，它不需要專業(yè)的會計技能。（2）適應(yīng)預(yù)算控制的需求。在該基礎(chǔ)上，付款相對明確的，可以行使授權(quán)金額與實際花費(fèi)的比較嚴(yán)格的預(yù)算控制。（3）易于理解和驗證。（4）許多國家的法定要求。

2.收付實現(xiàn)制的缺點。然而收付實現(xiàn)制的缺點在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中逐漸暴露出來，可以歸納為以下幾點：（1）對于本期財政支出是否真實，收付實現(xiàn)制并不能夠很好的反映。（2）對于政府的債務(wù)這種會計處理方法不能進(jìn)行全面的反應(yīng)。（3）收付實現(xiàn)制不利于加強(qiáng)對部門單位預(yù)算資金的使用監(jiān)督和管理。（4）不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。（5）不能客觀評價政府和領(lǐng)導(dǎo)績效。（6）不能有效的跟國際接軌。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點。（1）增加財政透明度，為決策提供更加有用的預(yù)算信息。（2）若要對政府部門的績效進(jìn)行評價，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制非常方便，因為它能很有效的計量全部的成本以及產(chǎn)出。（3）對政府部門的商業(yè)化運(yùn)作有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，同時提高環(huán)境的競爭性。

二、中外政府會計的發(fā)展進(jìn)程

（一）我國政府會計的發(fā)展

1950年左右，我國預(yù)算會計制度開始逐步建立起來。1950年，隨著由財政部《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》的頒布，我們國家有了首次屬于自己的、與我國財政經(jīng)濟(jì)需要相適應(yīng)的一套統(tǒng)一的預(yù)算會計制度。1965年，在不斷的修訂之后，終于形成了和企業(yè)會計所不同的、獨立的會計體系，它將總預(yù)算會計作為主導(dǎo)，補(bǔ)充了單位預(yù)算會計，最終固定成了會計制度的形式。但是財政體制改革不是一成不變的，它是慢慢深入的，所以在1983年和1988年，財政部又對預(yù)算會計制度進(jìn)行了兩次修改。最終形成的是將總預(yù)算會計作為主導(dǎo)的，補(bǔ)充以行政事業(yè)單位的會計，以制度形式確定的獨立的會計系統(tǒng)。

（二）其它各國政府會計的發(fā)展

在20世紀(jì)80年代之前，雖然對于政府會計環(huán)境而言，每個國家都有自己不同的體制，每個國家的國情也不盡相同，然而從政府會計采用核算基礎(chǔ)來說，收付實現(xiàn)制是每個國家都實行的。

上個世紀(jì)80年代，首先對政府跨級進(jìn)行改革的國家是新西蘭，權(quán)責(zé)發(fā)生制被全面引入。其后，澳大利亞，英國，美國等主要的資本主義國家也相繼在政府會計中不同程度的引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。而一些發(fā)展中國家在這之后逐步改革了其政府會計，將傳統(tǒng)的、完全的收付實現(xiàn)制進(jìn)行棄用。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制被引入我國政府會計中

（一）國際經(jīng)驗。（1）以新西蘭、澳大利亞、英國等國為代表的“一步到位型”。（2）“分步到位型”其中加拿大是代表國家。（3）以美國為代表的“逐漸擴(kuò)展型”。

（二）我國改革的可行路徑。會計國際化越來越普遍.在其不斷的發(fā)展下，我國編制政府財務(wù)報告的會計基礎(chǔ)必然會向國際慣例靠攏。政府會計使用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是單一的，它是一系列的，需要各方面改革都與之相適應(yīng)的。但由于我國的市場經(jīng)濟(jì)并不完善，還需不斷深化，所以政府會計核算基礎(chǔ)的改革不是立竿見影的。而在改革的同時，根據(jù)國際上經(jīng)驗，應(yīng)該做到：（1）制定改革的法律措施。（2）對改革進(jìn)行充分的成本以及效益分析。（3）技術(shù)與人力資源配套支持原則。（4）注重領(lǐng)導(dǎo)層的支持。

結(jié)束語

收付實現(xiàn)制，由于其操作簡單并且能夠相對公正的反映政府的收支情況，一直以來是世界各國財政管理主要采取的確認(rèn)基礎(chǔ)。

相對于收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制由于具有能夠增加財政透明度，為決策提供更加有用的預(yù)算信息等優(yōu)勢為世界上大多數(shù)國家青睞?；趪H上各國的改革經(jīng)驗并結(jié)合我國自身的特點，本文提出我國應(yīng)該采用“逐漸擴(kuò)展”方式，逐漸推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）

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