楊絮

摘 要：財務報告承載著一個公司經(jīng)營狀況的信息，外界透過財務報告不僅可以捕捉到到需要的財務信息，更重要的還要懂得如何對財務信息進行有效地鑒別，看清公司真實的運營情況，保護自己的切身利益。但在目前經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)財務報表粉飾現(xiàn)象普遍存在，本文主要對財務報表粉飾的原因和手段進行簡要分析，對減少報表粉飾行為提出幾點建議。

關鍵詞：報表粉飾；手段；建議

會計信息必須真實地透露出企業(yè)的財務現(xiàn)狀、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況，這是會計信息必須具備的要求。然而，我國上市公司的報表粉飾行為，對我國市場經(jīng)濟建設及中小投資者的利益產(chǎn)生了極大的不利影響。因此，有效解決財務報表的粉飾問題，成為我國會計界面臨的重大課題。本文所界定的財務報表粉飾，是指企業(yè)管理者為了最大程度獲得自身利益，而有目的、有意圖的向財務報告的使用者傳遞虛假信息，為了掩蓋真是的財務狀況。通過非法手段人為會計操縱，達到非法粉飾報表的目的。

1.報表粉飾行為的動機和誘因剖析

1.1管理者追求自身利益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權與經(jīng)營權分離。當股東與管理層的目標不一致時，此時代理問題就會更嚴重。進而管理者為了自己的個人利益通常會對信息進行修飾，將一些對自己不利的諸如管理者才能、企業(yè)投資以及負債等方面的信息隱滿甚至扭曲，對企業(yè)的財務報表進行一定的包裝或者粉飾。投資者在這種情況下就難以做出正確的選擇。

1.2籌資的目的。企業(yè)為了擴大規(guī)模必須要有大的資金源，企業(yè)籌資主要來自籌資金和貸款。自籌資金包括股權籌資和債券籌資。股權籌資需要企業(yè)發(fā)行股票，為了更多地去募集資金提高自身股票發(fā)行的價格，企業(yè)就會不自覺地對自身的財務報表進行一定的粉飾。貸款主要是要獲得銀行的商業(yè)信用，否則就不能獲得銀行的資金支持，銀行自身處于風險因素考慮，他們喜歡把資金貸給一些實力雄厚，因此企業(yè)為了獲得更多的銀行信貸，就會通過財務報表粉飾來證實自己的實力

1.3逃避或減少稅收。企業(yè)經(jīng)營獲利后要向國家稅收部門繳納一定的稅費，因此許多企業(yè)為了逃避稅收，或者為了減少稅收，利用財務報表粉飾來偷稅、漏稅。

1.4規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險。企業(yè)的經(jīng)營目的就是保持持久競爭優(yōu)勢。但在激烈的市場競爭下，企業(yè)時刻面臨著各種經(jīng)營風險如果企業(yè)處于不利位置，為了某些證明自己盈利能力的目的，會對公司的報表進行粉飾，補充競爭實力的不足，爭取本來得不到的利益，這樣他們通過故意抬高企業(yè)的盈利能力對公司的利潤進行了虛構，因而借此來籌措資金操縱股價。

2.財務報表粉飾的手段分析

2.1利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。我國大多數(shù)上市公司由國有企業(yè)改組而成。國企改組后便上市，上市后的公司與之前的母公司及其母公司控制的其他子公司之間有著錯綜復雜的關聯(lián)關系，他們利用這種關系進行著各種關聯(lián)交易。因此，利用關聯(lián)交易粉飾會計報表、調(diào)節(jié)會計利潤便成了這些企業(yè)的家常便飯。

2.1.1虛構業(yè)務，抬升利潤

上市公司通常會通過將自己的商品高價銷售給其關聯(lián)企業(yè)虛構經(jīng)濟業(yè)務，這樣其主營業(yè)務收入和利潤變會脫胎換骨般的顯示。（1）關聯(lián)購銷。如上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司。（2）通過第三方。上市公司會利用第三方作為過渡企業(yè)，其子公司會按市場價銷售給第三方，因此來增加子公司的銷售收入，然后再由另外一家公司從第三方的手中售回，通過這種方法避免了關聯(lián)企業(yè)交易的合并，確保了能在合并報表中提高收入和利潤，達到利潤操縱的目的。（3）虛構收入。如虛構合同，但也有公司白條出庫來粉飾收入，通過虛構收入提高經(jīng)營業(yè)績。

2.1.2受托經(jīng)營

受托經(jīng)營舞弊是指管理者利用制度漏洞，利用托管經(jīng)營來操縱利潤，這是粉飾報表的新方法。上市公司會將本公司的不良資產(chǎn)通過關聯(lián)方來處理，如委托給關聯(lián)方經(jīng)營，然后再高價收回，取得高額利潤。這樣不僅處理了不良資產(chǎn)帶來的虧損，還增加了企業(yè)利潤，可謂一箭雙雕，但是這筆收入是掛在往來賬上的，不是真正的現(xiàn)金流入，因此屬于粉飾報表。

2.2利用會計政策粉飾財務報表

2.2.1利用會計制度的滯后性。我國方面的法律法規(guī)不健全，因此在處理某些經(jīng)濟事項時有不確定可選擇性，企業(yè)就會利用這種由于制度帶來的滯后粉飾會計報表。（1）提前確認收入。一些高管為了年底能交給股東一份完美的答卷，會利用時間的差異來調(diào)節(jié)利潤?；蛘咛崆伴_具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績（2）遞延費用、推遲確認費用。一般會少提或故意不提固定資產(chǎn)的折舊，將相關的成本費用掛在遞延資產(chǎn)或待攤費用待。

2.2.2潛虧掛賬。虧損掛賬很明顯的違反了相關的會計制度，利用虧損掛賬將隱瞞企業(yè)的虧損現(xiàn)狀，歪曲其實際的財務狀況和經(jīng)營成果。（1）應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是通過銷售企業(yè)的主要商品獲得的收入。因此，企業(yè)的應收賬款能否收入，對公司的業(yè)績影響也會很大。（2）在建工程掛賬。主要是大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，需要計提利息，這部分的利息在沒有竣工之前應允以資本化，完工了企業(yè)仍資本化。

2.2.3濫用會計估計。會計估計是對企業(yè)不能確定的交易和事項以市場上最近可利用的信息為依據(jù)作出判斷。（1）大額計提，完全不顧企業(yè)的承受能力計提準備，如果公司計提大額壞賬準備，將意味著其收入政策有問題且以前年度確認了不該確認的收入.。（2）對前期的估計進行更正。企業(yè)會沖回各種準備來調(diào)節(jié)利潤。

2.3利用非經(jīng)常性收入

非經(jīng)常性利潤是指不是日常生活中發(fā)生的具有偶然性的業(yè)務活動所產(chǎn)生的而利潤，通報包括補貼收入、營業(yè)外收入及投資收益等。（1）其他業(yè)務利潤。其他業(yè)務是指在日常經(jīng)營中所發(fā)生的一些比較小的收支業(yè)務，如銷售原材料等，不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務。（2）補貼收入，是政府對上市公司的補貼及幫助，是透過宏觀政策讓上市公司上市，一些公司因而得到大額補貼扭轉虧損。

3.建議

3.1企業(yè)層面

建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。上市公司要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高他們的額技術素養(yǎng)和職業(yè)道德，建立員工技術考核和業(yè)績評價獎懲制度，端正員工的工作態(tài)度及作風；建立職務輪換制度，培養(yǎng)綜合型人才，減少投機心理等。

3.2政府層面

建立健全相關的法律法規(guī)。通過法律明確注冊會計師的法律和經(jīng)濟責任，加大對粉飾造假行為的處罰力度，為解決報表粉飾問題提供法律保證。

3.3社會層面

加強注冊會計師等社會方面審計監(jiān)督。加強審計行業(yè)市場化建設，營造一個一個公平、有序的市場環(huán)境，有效地防范企業(yè)財務報表粉飾。加強社會監(jiān)督，推崇誠信風氣。廣大群眾要不斷增強民主法治觀念，發(fā)揮督促企業(yè)規(guī)范披露報表的作用。

總之，防范財務報表的粉飾行為，需要各方面協(xié)同配合，只有全社會都重視這個問題，才能保證披露的報表信息的質(zhì)量，促進經(jīng)濟健康快速發(fā)展。（作者單位：長沙理工大學經(jīng)濟與管理學院）

參考文獻：

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