楊絮

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)告承載著一個(gè)公司經(jīng)營狀況的信息，外界透過財(cái)務(wù)報(bào)告不僅可以捕捉到到需要的財(cái)務(wù)信息，更重要的還要懂得如何對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效地鑒別，看清公司真實(shí)的運(yùn)營情況，保護(hù)自己的切身利益。但在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象普遍存在，本文主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因和手段進(jìn)行簡要分析，對(duì)減少報(bào)表粉飾行為提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：報(bào)表粉飾；手段；建議

會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地透露出企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況，這是會(huì)計(jì)信息必須具備的要求。然而，我國上市公司的報(bào)表粉飾行為，對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)及中小投資者的利益產(chǎn)生了極大的不利影響。因此，有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問題，成為我國會(huì)計(jì)界面臨的重大課題。本文所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，是指企業(yè)管理者為了最大程度獲得自身利益，而有目的、有意圖的向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者傳遞虛假信息，為了掩蓋真是的財(cái)務(wù)狀況。通過非法手段人為會(huì)計(jì)操縱，達(dá)到非法粉飾報(bào)表的目的。

1.報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)和誘因剖析

1.1管理者追求自身利益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。當(dāng)股東與管理層的目標(biāo)不一致時(shí)，此時(shí)代理問題就會(huì)更嚴(yán)重。進(jìn)而管理者為了自己的個(gè)人利益通常會(huì)對(duì)信息進(jìn)行修飾，將一些對(duì)自己不利的諸如管理者才能、企業(yè)投資以及負(fù)債等方面的信息隱滿甚至扭曲，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的包裝或者粉飾。投資者在這種情況下就難以做出正確的選擇。

1.2籌資的目的。企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模必須要有大的資金源，企業(yè)籌資主要來自籌資金和貸款。自籌資金包括股權(quán)籌資和債券籌資。股權(quán)籌資需要企業(yè)發(fā)行股票，為了更多地去募集資金提高自身股票發(fā)行的價(jià)格，企業(yè)就會(huì)不自覺地對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的粉飾。貸款主要是要獲得銀行的商業(yè)信用，否則就不能獲得銀行的資金支持，銀行自身處于風(fēng)險(xiǎn)因素考慮，他們喜歡把資金貸給一些實(shí)力雄厚，因此企業(yè)為了獲得更多的銀行信貸，就會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來證實(shí)自己的實(shí)力

1.3逃避或減少稅收。企業(yè)經(jīng)營獲利后要向國家稅收部門繳納一定的稅費(fèi)，因此許多企業(yè)為了逃避稅收，或者為了減少稅收，利用財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來偷稅、漏稅。

1.4規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營目的就是保持持久競爭優(yōu)勢(shì)。但在激烈的市場競爭下，企業(yè)時(shí)刻面臨著各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如果企業(yè)處于不利位置，為了某些證明自己盈利能力的目的，會(huì)對(duì)公司的報(bào)表進(jìn)行粉飾，補(bǔ)充競爭實(shí)力的不足，爭取本來得不到的利益，這樣他們通過故意抬高企業(yè)的盈利能力對(duì)公司的利潤進(jìn)行了虛構(gòu)，因而借此來籌措資金操縱股價(jià)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段分析

2.1利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。我國大多數(shù)上市公司由國有企業(yè)改組而成。國企改組后便上市，上市后的公司與之前的母公司及其母公司控制的其他子公司之間有著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系，他們利用這種關(guān)系進(jìn)行著各種關(guān)聯(lián)交易。因此，利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤便成了這些企業(yè)的家常便飯。

2.1.1虛構(gòu)業(yè)務(wù)，抬升利潤

上市公司通常會(huì)通過將自己的商品高價(jià)銷售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣其主營業(yè)務(wù)收入和利潤變會(huì)脫胎換骨般的顯示。（1）關(guān)聯(lián)購銷。如上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司。（2）通過第三方。上市公司會(huì)利用第三方作為過渡企業(yè)，其子公司會(huì)按市場價(jià)銷售給第三方，因此來增加子公司的銷售收入，然后再由另外一家公司從第三方的手中售回，通過這種方法避免了關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的合并，確保了能在合并報(bào)表中提高收入和利潤，達(dá)到利潤操縱的目的。（3）虛構(gòu)收入。如虛構(gòu)合同，但也有公司白條出庫來粉飾收入，通過虛構(gòu)收入提高經(jīng)營業(yè)績。

2.1.2受托經(jīng)營

受托經(jīng)營舞弊是指管理者利用制度漏洞，利用托管經(jīng)營來操縱利潤，這是粉飾報(bào)表的新方法。上市公司會(huì)將本公司的不良資產(chǎn)通過關(guān)聯(lián)方來處理，如委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，然后再高價(jià)收回，取得高額利潤。這樣不僅處理了不良資產(chǎn)帶來的虧損，還增加了企業(yè)利潤，可謂一箭雙雕，但是這筆收入是掛在往來賬上的，不是真正的現(xiàn)金流入，因此屬于粉飾報(bào)表。

2.2利用會(huì)計(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

2.2.1利用會(huì)計(jì)制度的滯后性。我國方面的法律法規(guī)不健全，因此在處理某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)有不確定可選擇性，企業(yè)就會(huì)利用這種由于制度帶來的滯后粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。（1）提前確認(rèn)收入。一些高管為了年底能交給股東一份完美的答卷，會(huì)利用時(shí)間的差異來調(diào)節(jié)利潤?；蛘咛崆伴_具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績（2）遞延費(fèi)用、推遲確認(rèn)費(fèi)用。一般會(huì)少提或故意不提固定資產(chǎn)的折舊，將相關(guān)的成本費(fèi)用掛在遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用待。

2.2.2潛虧掛賬。虧損掛賬很明顯的違反了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，利用虧損掛賬將隱瞞企業(yè)的虧損現(xiàn)狀，歪曲其實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（1）應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。應(yīng)收賬款是通過銷售企業(yè)的主要商品獲得的收入。因此，企業(yè)的應(yīng)收賬款能否收入，對(duì)公司的業(yè)績影響也會(huì)很大。（2）在建工程掛賬。主要是大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，需要計(jì)提利息，這部分的利息在沒有竣工之前應(yīng)允以資本化，完工了企業(yè)仍資本化。

2.2.3濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)企業(yè)不能確定的交易和事項(xiàng)以市場上最近可利用的信息為依據(jù)作出判斷。（1）大額計(jì)提，完全不顧企業(yè)的承受能力計(jì)提準(zhǔn)備，如果公司計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備，將意味著其收入政策有問題且以前年度確認(rèn)了不該確認(rèn)的收入.。（2）對(duì)前期的估計(jì)進(jìn)行更正。企業(yè)會(huì)沖回各種準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。

2.3利用非經(jīng)常性收入

非經(jīng)常性利潤是指不是日常生活中發(fā)生的具有偶然性的業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的而利潤，通報(bào)包括補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入及投資收益等。（1）其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)是指在日常經(jīng)營中所發(fā)生的一些比較小的收支業(yè)務(wù)，如銷售原材料等，不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。（2）補(bǔ)貼收入，是政府對(duì)上市公司的補(bǔ)貼及幫助，是透過宏觀政策讓上市公司上市，一些公司因而得到大額補(bǔ)貼扭轉(zhuǎn)虧損。

3.建議

3.1企業(yè)層面

建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。上市公司要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高他們的額技術(shù)素養(yǎng)和職業(yè)道德，建立員工技術(shù)考核和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度，端正員工的工作態(tài)度及作風(fēng)；建立職務(wù)輪換制度，培養(yǎng)綜合型人才，減少投機(jī)心理等。

3.2政府層面

建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。通過法律明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大對(duì)粉飾造假行為的處罰力度，為解決報(bào)表粉飾問題提供法律保證。

3.3社會(huì)層面

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)方面審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)市場化建設(shè)，營造一個(gè)一個(gè)公平、有序的市場環(huán)境，有效地防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，推崇誠信風(fēng)氣。廣大群眾要不斷增強(qiáng)民主法治觀念，發(fā)揮督促企業(yè)規(guī)范披露報(bào)表的作用。

總之，防范財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，需要各方面協(xié)同配合，只有全社會(huì)都重視這個(gè)問題，才能保證披露的報(bào)表信息的質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。（作者單位：長沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張翠萍.淺談公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾和治理[J].中國外資，2012，2：12-13

[2] 孟范宏.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范[J].中國商界，2012，9：24-26

[3] 趙曉艷.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為剖析及防范措施研究[J].財(cái)會(huì)金融，2014，9：56-58