張靜

[提要] 隨著經濟全球化的到來，各利益相關者對公司治理、內部控制等問題越來越關注，企業(yè)的內部審計越來越受到重視。本文從闡述影響內部審計質量控制的因素開始分析，指出我國內部審計質量控制中存在的問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：內部審計質量；內部審計質量控制；獨立性

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：加強內部審計質量控制的對策研究

收錄日期：2014年3月20日

一、內部審計質量與內部審計質量控制

內部審計質量是指內部審計工作和結果的優(yōu)劣程度。內部審計質量包括行為質量和結果質量，內部審計行為質量直接影響著內部審計結果質量，沒有良好的行為質量，就沒有良好的結果質量，內部審計結果質量是內部審計行為質量的具體表現和最終反映。內部審計是某一組織機構內部所建立的服務于該組織的一個獨立的職能部門，對組織內部各種業(yè)務進行監(jiān)督和服務。2005年5月1日開始執(zhí)行的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》中所稱的內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

二、我國內部審計質量控制存在的問題

（一）內部審計機構設置不合理。獨立性與內部審計的客觀性是緊密相關的，只有在獨立性得到保證的前提下，企業(yè)的內部審計人員才能對企業(yè)的現實經營狀況得出客觀公正的審計結論。在現行的內部審計機構設置模式中，很多企業(yè)都將內部審計機構設置在財務部門或是其他部門下，有的將內部審計機構與監(jiān)督部門合并設立，也有的企業(yè)會讓會計人員兼任內部審計工作，甚至有的根本就沒有專門的內部審計機構和內部審計人員。即使是有人員從事內部審計業(yè)務，在審計業(yè)務上也是接受企業(yè)的其他非內部審計領導的安排。以上的這些種情況嚴重影響了內部審計的獨立性，使得內部審計工作質量得不到保證。另外，我國企業(yè)內部缺少監(jiān)督主體，目前除了上市公司按照證監(jiān)會的要求設立了內部審計委員會外，很少有公司意識到需要設立內部審計委員會。內部審計委員會的職責之一就是指導單位內部審計工作，監(jiān)督內部審計的工作質量。即使是設立了審計委員會，很多也是形同虛設，沒有發(fā)揮其應有的作用。

（二）內部審計人員素質不高。成為一名合格的內部審計人員，要有一定的從業(yè)經驗、扎實的專業(yè)技術知識。內部審計人員還要掌握會計和財務管理等專業(yè)知識，并且對相關的財務會計制度和法律法規(guī)要相當的熟悉。但是在我國企業(yè)內部審計在具體工作中還存在很多問題，具體表現在知識結構不合理，即內部審計人員知識結構單一，除了專業(yè)知識外，對金融和管理方面的知識較少涉及，這使得內部審計人員在面對當前復雜的經濟環(huán)境時不能很好地適應，專業(yè)勝任能力不高；很多內部審計人員的職業(yè)道德素質不高，缺乏一名內部審計人員應有的客觀和職業(yè)審慎態(tài)度。

（三）內部審計質量控制的標準有待提高。完善的內部審計質量制度和控制標準是內部審計人員工作的準繩，能夠為內部審計工作提供重要保障。我國從1995年，先后頒布實施了《內部審計工作的規(guī)定》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內部審計具體準則》。我國內部審計工作從內部審計機構的設立、審計事項及權限、內部審計工作程序和內部審計人員資格和職業(yè)道德以及內部審計質量控制等方面做出了相關的規(guī)定。但是，我國的內部審計質量控制的標準仍然不健全，還存在著缺陷。與審計的其他兩個方面，國家審計和社會審計相比較，我國的內部審計質量控制方面的標準更是不完善。中國內部審計協會發(fā)布的《內部審計具體準則19號——內部審計質量控制》以及《中國內部審計準則》中《第2306號內部審計具體準則：內部審計質量控制》對內部審計質量控制的具體內容做了規(guī)定，但沒有強制力，其中內部審計人員的責任規(guī)定得也不明確。許多企業(yè)并沒有制定內部審計章程和內部審計質量控制管理辦法，沒有制定規(guī)范的內部審計業(yè)務流程控制標準，對于違反職業(yè)道德和審計準則的內部審計人員也沒有具體的懲罰規(guī)定，這種情況非常不利于內部審計工作質量的提高。

三、完善我國內部審計質量控制的對策

（一）完善內部審計機構設置。內部審計機構的設置是否合理對內部審計工作起著非常重要的作用，它的設置應遵循獨立性和權威性的原則。內部審計機構設立的層次在很大程度上決定著內部審計工作實施的質量，由此內部審計機構必須建立在較高層次上，從而保證內部審計工作的執(zhí)行效率。保證內部審計的獨立性和權威性，是內部審計工作有效進行的基礎。合理的內部審計機構設置的方式應該是由公司的董事會直接領導，使得內部審計機構與別的部門相對級別較高，這樣能從一定程度上保證內部審計工作質量。但在建立內部審計機構時也不能盲目的跟隨，應根據我國企業(yè)目前的現狀，借鑒國外內部審計機構設置的經驗，選擇適合企業(yè)發(fā)展的模式。在保證獨立性與權威性的基礎上，還要保證能對企業(yè)的經濟責任、經營行為和各職能部門實行有效的監(jiān)督，只有這樣才能保證內部審計質量控制順利進行。

（二）提高內部審計人員素質。首先，加強內部審計人員從業(yè)資格的管理，從準入門檻方面來確保從業(yè)人員的專業(yè)素質。要想成為一名合格的內部審計人員，必須具有非常扎實的專業(yè)知識，而對專業(yè)知識的檢驗，最基本的表現就是在從業(yè)資格上。內部審計行業(yè)也可以參照民間審計職業(yè)中只有取得內注冊會計師資格的人才有資格承擔審計業(yè)務的規(guī)定。為保證內部審計人員的專業(yè)素質，內部審計人員也應進行相關的專業(yè)資格考試，只有取得相應資格證書的人員才能允許參與內部審計的相關工作；其次，建立完善的內部審計技術職稱考試，確保內部審計人員的業(yè)務和技術水平。在考試內容方面不僅要涉及審計知識，還要涉及會計、財務管理、金融和管理方面的知識，這樣從某些方面能夠促進審計人員對相關知識的學習；再次，加強對內部審計人員的后續(xù)教育，不斷地了解內部審計標準、程序和技術等方面的相關法規(guī)的更新情況。通過進行后續(xù)教育使得內部審計人員的知識不斷地更新，完善內部審計人員的知識結構；最后，也是最重要的是要加強內部審計人員的職業(yè)道德建設。建立明確的職業(yè)道德規(guī)范，并在規(guī)范中明確規(guī)定違反職業(yè)道德規(guī)范的要求后所要受到的懲罰。通過培訓等方式，是內部審計人員認識到自己工作的重要性，增加對內部審計人員的職業(yè)道德監(jiān)督的途徑和渠道，在外部規(guī)范內部審計人員的行為。

（三）健全內部審計質量控制標準。完善相關法規(guī)，加強內部審計的法規(guī)建設?？茖W、嚴謹、具體的內部審計執(zhí)行標準和準則是保證內部審計工作能順利進行重要因素。為了保證內部審計工作的順利進行，僅僅靠協會的沒有強制力的相關規(guī)定是不能實現的，國家應出臺相應的法規(guī)，并制定內部審計準則。首先，相關國家部門應該制定和完善內部審計的相關法規(guī)，保證內部審計的合法身份，盡快使內部審計做到有法可依；其次，加強內部審計法規(guī)的可操作性。針對目前我國的內部審計法規(guī)規(guī)范規(guī)定較籠統的情況，有關部門應該根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規(guī)，制定具體的業(yè)務規(guī)范和操作指南，加強內部審計法律法規(guī)的可操作性。

主要參考文獻：

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