孫衛(wèi)紅

摘要：這次“營改增”主要涉及行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和簽證資訊服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這是稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，其影響也是很深遠(yuǎn)的。實(shí)行多年的兩稅并征的稅制猛然停止，勢必會(huì)導(dǎo)致一些問題的出現(xiàn)，在“營改增”實(shí)行初期，由于各行業(yè)情況不同，統(tǒng)一稅負(fù)就會(huì)帶來不同程度的差異。外貿(mào)企業(yè)就因?yàn)槲锪髌髽I(yè)“營改增”而受到了沖擊，如何避免費(fèi)用的增加給外貿(mào)企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)，是當(dāng)前每一個(gè)外貿(mào)企業(yè)都在考慮的問題。

關(guān)鍵詞：營改增 外貿(mào)企業(yè) 影響

一、引言

“營改增”是將企業(yè)應(yīng)稅稅種由營業(yè)稅改成增值稅?！盃I改增”自2013年8月1日開始，在全國普遍開始運(yùn)行。過去我國對產(chǎn)品和勞務(wù)分別征收營業(yè)稅和增值稅，但兩稅并征會(huì)引起嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，而增值稅僅針對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分納稅，因此“營改增”可以避免企業(yè)重復(fù)納稅情況。

二、“營改增”后外貿(mào)企業(yè)面臨的問題

在“營改增”實(shí)際推行過程中，一些中小型企業(yè)卻出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。“營改增”對于出口企業(yè)的影響也是十分大的。由于船務(wù)公司給貨運(yùn)代理公司增加稅點(diǎn)，將稅負(fù)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給了貨運(yùn)代理公司，貨運(yùn)代理公司就把增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給出口企業(yè)，各地船公司借“營改增”趁機(jī)上漲運(yùn)費(fèi)的漲聲一片，出口企業(yè)的成本壓力增大。

由于“營改增”減低稅負(fù)的前提是將銷售稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，但是部分企業(yè)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較小，試點(diǎn)范圍地區(qū)執(zhí)行政策不統(tǒng)一、不明確，并且在有些試點(diǎn)地區(qū)難以取得增值稅專用發(fā)票，另外還有一些中小企業(yè)的供應(yīng)商規(guī)模較小，無法開具增值稅發(fā)票，這些情況都會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加。外貿(mào)出口公司正在考慮由國外買家指定運(yùn)貨的航運(yùn)企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由國外買家承擔(dān)，將免受“營改增”沖擊。但是轉(zhuǎn)嫁國外客戶有一定難度，很可能會(huì)使客戶流失。在營改增政策實(shí)施過程中，大部分外貿(mào)出口企業(yè)都面臨著這樣的困惑。而且至今各地未有明確的物流企業(yè)的稅收政策。

外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)離不開物流活動(dòng)，由于物流行業(yè)既有交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)又有輔助業(yè)務(wù)，稅負(fù)率的不同會(huì)造成企業(yè)為合理避稅調(diào)整費(fèi)用項(xiàng)目，也不利于稅務(wù)部門的征管，給外貿(mào)公司也帶來結(jié)算費(fèi)用不明確的困惑。

自從實(shí)行“營改增”以來，外貿(mào)企業(yè)出口費(fèi)用因?yàn)槎惵实母淖兌荚黾雍芏?，?fù)擔(dān)都十分嚴(yán)重。受國際上金融危機(jī)的影響，出口企業(yè)發(fā)展形勢也不容樂觀。國內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用成本的加大，特別是勞動(dòng)力費(fèi)用的增大幅度一直攀升，而且勞動(dòng)密集型企業(yè)招工難問題也一直困擾著外貿(mào)出口企業(yè)，而且人民幣匯率在不斷波動(dòng)，人民幣貶值趨勢還在繼續(xù)，這也是外貿(mào)企業(yè)十分擔(dān)憂的問題。目前國內(nèi)國際市場環(huán)境都不是很好，出口成本一直在不斷增加，如果“營改增”反而使出口企業(yè)的出口費(fèi)用再提高，那無疑是雪上加霜。

三、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究“營改增”政策，采取措施積極應(yīng)對

對于現(xiàn)在惡劣經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的外貿(mào)出口企業(yè)真是舉步維艱，“營改增”使外貿(mào)企業(yè)最終成為稅款承擔(dān)者，出口費(fèi)用直接增加6.83%左右。為外貿(mào)企業(yè)的服務(wù)單位變成了增值稅納稅人，開具的運(yùn)輸費(fèi)用、代理費(fèi)用發(fā)票都變成了增值稅發(fā)票，出口企業(yè)的這部分進(jìn)項(xiàng)稅款是否可以申報(bào)退稅就成為了外貿(mào)企業(yè)急需了解的問題。

如果根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第二條第三款“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外?！彼酝赓Q(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)應(yīng)該是免稅的。根據(jù)國家的出口退稅政策，出口產(chǎn)品予以退還境內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，以達(dá)到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，所以我們認(rèn)為出口貨物勞務(wù)上交的增值稅款也應(yīng)該予以退稅?！盃I改增”后出口企業(yè)會(huì)收到相關(guān)貨運(yùn)、報(bào)關(guān)、檢驗(yàn)等部門開具的增值稅發(fā)票，但是由于退稅申報(bào)辦法的限制，外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”出口退稅辦法，出口退稅申報(bào)是單票對應(yīng)制，依據(jù)貨物的采購的增值稅發(fā)票，一一對應(yīng)，一票對應(yīng)一張或多張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，勢必要求開具的相關(guān)費(fèi)用的發(fā)票應(yīng)該一一對應(yīng)出口報(bào)關(guān)單的貨物，這樣對于發(fā)票開具企業(yè)是一個(gè)很難解決的難題，具體業(yè)務(wù)很難票票結(jié)算，并且實(shí)際操作起來相當(dāng)復(fù)雜，如果不能及時(shí)采取措施解決這個(gè)問題的話，那出口企業(yè)也很難享受“營改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅款申報(bào)退稅的政策。

“營改增”后增值稅發(fā)票退稅的可操作性有多少呢？我是這樣認(rèn)為的：出口退稅的貨物采購?fù)硕愂且罁?jù)貨物的采購的增值稅發(fā)票，一一對應(yīng)，一票對應(yīng)一張或多張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，稅務(wù)、外貿(mào)企業(yè)均熟悉這一操作規(guī)則?！盃I改增”后增值稅發(fā)票也可以參照這一規(guī)則運(yùn)作。因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)的出口都以一票關(guān)單對應(yīng)一票貨物，會(huì)發(fā)生相應(yīng)的一票貨物的報(bào)關(guān)費(fèi)、貨物代理費(fèi)、貨物運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)務(wù)核算上，無論是貨物、費(fèi)用等也是根據(jù)一票對一票核算，出口退稅申報(bào)更是一票對一票，因此“營改增”后增值稅發(fā)票退稅，可把一張關(guān)單對應(yīng)的采購貨物金額、發(fā)生的采購勞務(wù)金額一起退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)、外貿(mào)企業(yè)操作均比較方便，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)置相應(yīng)的公式，根據(jù)出口貨物運(yùn)輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)費(fèi)用審核企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，核查是否有騙稅行為。

出口退稅，退稅退的部分是境內(nèi)采購的貨物、勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，國家的出口退稅政策，是鼓勵(lì)出口制定的，退還境內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，以達(dá)到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，這也是世界范圍內(nèi)通行的貿(mào)易政策。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，流通環(huán)節(jié)不承擔(dān)稅負(fù)，所有稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，這也是流轉(zhuǎn)稅的價(jià)值所在。外貿(mào)企業(yè)也就是一般的商貿(mào)企業(yè)作為流通環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，其本身不進(jìn)行生產(chǎn)加工，利潤的來源是通過貨物的流轉(zhuǎn)買賣、信息的交換產(chǎn)生的。因此一般來說外貿(mào)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)不會(huì)是流轉(zhuǎn)稅的最終承擔(dān)者。外貿(mào)企業(yè)的貨物的最終消費(fèi)者為境外的客戶，甚至是境外的實(shí)際消費(fèi)者。所以，出口商品成本負(fù)擔(dān)的增值稅稅款都應(yīng)該得到退稅。

“營改增”后的增值稅發(fā)票符合退稅規(guī)定?！盃I改增”后的增值稅發(fā)票，屬于外貿(mào)企業(yè)購買的境內(nèi)企業(yè)的增值稅勞務(wù)。一般理解出口退稅，退的境內(nèi)的采購貨物的增值稅，但新出臺的財(cái)稅[2012]39號的第二條第二款，“不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還?！边@也可以理解為境內(nèi)采購的貨物、勞務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。若境內(nèi)采購的勞務(wù)，也就是“營改增”后的增值稅發(fā)票不予退稅，從整個(gè)流轉(zhuǎn)稅的鏈條就在外貿(mào)企業(yè)這里斷裂，也就是外貿(mào)企業(yè)成為“營改增”后增值稅的最終消費(fèi)者，但這不符合稅務(wù)制度規(guī)定的實(shí)際本質(zhì)。endprint

我們也希望國家稅制改革研究小組，能深入了解各行業(yè)的現(xiàn)行稅負(fù)情況，根據(jù)實(shí)際情況確定一個(gè)適合營改增企業(yè)的稅率，并且真正體現(xiàn)增值稅對于產(chǎn)品或者勞務(wù)增值部分的征稅。目前，對于外貿(mào)企業(yè)影響最大的是物流企業(yè)轉(zhuǎn)嫁增值稅的問題。物流企業(yè)普遍反映交通運(yùn)輸稅率上調(diào)過高，企業(yè)稅負(fù)大幅增加，據(jù)測算平均增長120%左右。之前，中國物流與采購聯(lián)合會(huì)發(fā)布了一份《關(guān)于“物流國九條”政策落實(shí)情況的調(diào)查報(bào)告》。認(rèn)為應(yīng)該明確設(shè)立“物流輔助服務(wù)”統(tǒng)一稅目，使得物流相關(guān)各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需求。由于現(xiàn)在執(zhí)行運(yùn)輸企業(yè)11%稅率、貨代代理企業(yè)6%稅率，這部分增加的稅負(fù)都會(huì)被變相的加至外貿(mào)企業(yè)的出口費(fèi)用里，如果外貿(mào)企業(yè)有國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，那么這部分進(jìn)項(xiàng)稅款還可以得到抵扣，如果只是純粹的出口業(yè)務(wù)，那這部分進(jìn)項(xiàng)稅款也只能留抵，但是費(fèi)用卻增加了，出口成本增大，造成出口利潤率下降。所以我個(gè)人建議最好外貿(mào)公司改變一下經(jīng)營模式，做一部分內(nèi)銷業(yè)務(wù)，降低費(fèi)用增加造成的損失。我個(gè)人建議國家稅務(wù)管理總局應(yīng)該研究分析一下，實(shí)行“營改增”后，對于用于外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物的相關(guān)勞務(wù)給予增值稅零稅率或者免稅的優(yōu)惠政策，這樣就可以充分體現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)出口免稅的國家鼓勵(lì)政策，提高外貿(mào)企業(yè)在國際市場的競爭力。

為規(guī)避船公司收取的6.83%的稅點(diǎn)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況及時(shí)改變出口貿(mào)易交易方式，對于日本航線可以退海運(yùn)費(fèi)的盡量做CIF價(jià)格出口，按離岸價(jià)進(jìn)行的交易，抵扣部分由于增加稅點(diǎn)給外貿(mào)企業(yè)帶來的成本損失。由于各船運(yùn)公司執(zhí)行的稅率也不一致，所以外貿(mào)公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)出口情況與各物流公司協(xié)商，爭取最優(yōu)惠的價(jià)格，降低出口費(fèi)用。

三、結(jié)束語

“營改增”是大勢所趨，也是我國稅制改革的重要舉措。“營改增”能增強(qiáng)稅收法制觀念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，使納稅逐漸變成一種公民的主動(dòng)行為，建立健全稅收法律制度，讓稅收受到法律高度的保護(hù)，所以我們支持“營改增”的實(shí)行。隨著時(shí)間的推移，“營改增”的益處會(huì)越來越明顯，結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢也越來越明顯，“營改增”使納稅的鏈條完整了，有利于國家的宏觀調(diào)控，也推動(dòng)了中央與地方財(cái)稅的改革。我們希望國家盡快出臺“營改增”企業(yè)實(shí)施細(xì)則，調(diào)節(jié)好“營改增”實(shí)行的稅負(fù)增加的問題，“營改增”一定會(huì)在全面實(shí)行中促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并且逐漸與國際接軌，越來越正規(guī)和規(guī)范，外貿(mào)企業(yè)也會(huì)盡快擺脫目前的困境。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國物流與采購》2012年08期

[2]《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適應(yīng)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）endprint