趙津?qū)?ZHAO Jin-ning；王穎馳 WANG Ying-chi

（佳木斯大學(xué)，佳木斯 154007）

（Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析

趙津?qū)?ZHAO Jin-ning；王穎馳 WANG Ying-chi

（佳木斯大學(xué)，佳木斯 154007）

（Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）

本文通過對現(xiàn)代會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析研究，提出了幾點提高我國會計人員職業(yè)判斷質(zhì)量的對策，有效提高我國企業(yè)財務(wù)管理與運營水平。

企業(yè)會計；會計職業(yè)判斷質(zhì)量；會計準(zhǔn)則

1 會計職業(yè)判斷質(zhì)量與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

會計職業(yè)判斷質(zhì)量與會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系是相互的。會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行依賴于會計職業(yè)判斷質(zhì)量，而會計職業(yè)判斷質(zhì)量是會計準(zhǔn)則存在的前提保障之一。

1.1 會計準(zhǔn)則實際上是針對會計人員的會計職業(yè)判斷質(zhì)量 會計準(zhǔn)則對會計人員進行判斷時，不同的會計人員所面臨的形勢、其所處理的事務(wù)以及決策信息的了解情況也是不相同的。由于會計人員自身專業(yè)知識與經(jīng)驗的不足所引起的判斷風(fēng)險，要明顯高于會計職業(yè)界所做出的職業(yè)判斷風(fēng)險。會計準(zhǔn)則作為會計職業(yè)界經(jīng)驗與智慧的結(jié)合體，代替了會計人員個人的職業(yè)判斷質(zhì)量，有效降低了會計人員個人的職業(yè)判斷風(fēng)險。會計準(zhǔn)則作為會計職業(yè)判斷質(zhì)量行為標(biāo)準(zhǔn)，對提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量起到了一定的保障作用。如果會計人員的職業(yè)判斷質(zhì)量被人懷疑時，會計準(zhǔn)則可以為其提出合理的解決方案，并給予其一定的保護與支持。會計準(zhǔn)則以其豐富的經(jīng)驗與智慧的結(jié)合體成為會計工作中的模板，是各種會計工作事務(wù)的一個標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行方案，有效減少了會計人員進行職業(yè)判斷所需的精力與時間。

1.2 會計準(zhǔn)則依賴于會計職業(yè)判斷 會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行依賴于會計職業(yè)判斷質(zhì)量。所以會計職業(yè)判斷質(zhì)量不僅影響著會計準(zhǔn)則的有效制定與執(zhí)行，還影響著會計準(zhǔn)則的規(guī)范性與實用性。會計準(zhǔn)則依賴于會計職業(yè)判斷質(zhì)量主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①在激烈的市場競爭中，會計相關(guān)的各項事務(wù)變得更加復(fù)雜化與不穩(wěn)定，增加了會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷質(zhì)量的依賴性。企業(yè)在經(jīng)濟市場中不斷地變化，要求會計準(zhǔn)則對企業(yè)各項經(jīng)濟活動采取合適的處理方式，這是難以實現(xiàn)的。需要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況、會計人員的自身情況，從主觀與客觀兩個方面對會計人員所處理的各項事務(wù)進行判斷，真實的反映出會計人員的職業(yè)判斷能力；②會計準(zhǔn)則的制定要根據(jù)會計各項事務(wù)處理的過程中所提出的建議，有效運用會計職業(yè)判斷質(zhì)量，制定行之有效的會計準(zhǔn)則。同時，企業(yè)的一些有關(guān)會計業(yè)務(wù)事項也需要適當(dāng)運用會計職業(yè)判斷質(zhì)量。會計準(zhǔn)則的實施效果與會計職業(yè)判斷質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系；③會計職業(yè)判斷質(zhì)量是會計準(zhǔn)則實行的生命支撐，為會計職業(yè)個人判斷提供有效的保證，有效減少會計職業(yè)個人判斷風(fēng)險。

2 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素

2.1 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計原則選擇的影響因素 所謂會計核算原則就是會計工作過程中所必須遵守的原則，會計原則的實行對會計工作的進行具有一定的指導(dǎo)作用，但會計工作所涉及的具體的工作仍需要依賴于會計人員的職業(yè)判斷質(zhì)量?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定交易與事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計報告、會計計量、會計確認(rèn)，不應(yīng)側(cè)重于交易與事項的法律形式，即不應(yīng)過度重視形式原則。例如企業(yè)的融資租入的固定資產(chǎn)，實際上是一種購買固定資產(chǎn)實行分期付款的行為。從法律的角度來說，固定資產(chǎn)的所有人并沒有改變，即承租人沒有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所在承租人不應(yīng)將固定資產(chǎn)進行自有固定資產(chǎn)會計核算。從經(jīng)濟學(xué)的角度來說，承租人享有固定資產(chǎn)的相關(guān)收益與風(fēng)險，所以承擔(dān)人可以依據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)進行定義，并將固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)進行會計核算。此外，企業(yè)在進行會計核算時，對交易與事項的重要程度進行區(qū)分，采用不同的會計核算的方法，對企業(yè)資產(chǎn)、損益、負(fù)債等具有較大影響的會計事項應(yīng)嚴(yán)格遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則進行處理，并在企業(yè)的財務(wù)會計報告中充分地體現(xiàn)出來。而對于不重要的會計事項，在不影響會計信息失真與不主導(dǎo)企業(yè)財務(wù)會計報告的情況下，應(yīng)做出正確的會計職業(yè)判斷，對事項進行適當(dāng)?shù)暮唵位幚?。由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定會計事項的重要程度，因此在實際會計業(yè)務(wù)中，需要會計人員的職業(yè)判斷能力。

2.2 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計估計的影響因素 所謂會計估計指的是企業(yè)對不確定性的交易與事項，以最新可利用的信息為基礎(chǔ)，由會計人員做出判斷與估計。企業(yè)在交易與事項未來所涉及的不確定性的會計確認(rèn)與會計計量過程中，需要對未來延續(xù)中的交易與事項進行估計入賬。例如企業(yè)年末會對下一年所收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，但關(guān)于所提比例卻沒有明確的法律規(guī)定，需要根據(jù)企業(yè)歷年財務(wù)資料結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的還債能力來判斷未來可以會發(fā)生多少壞賬，從而可以確定出企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提比例。企業(yè)壞賬計提比例直接影響著企業(yè)的財務(wù)狀況，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此需要企業(yè)會計人員做正確的職業(yè)判斷。企業(yè)的存貨損失、企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限、企業(yè)技術(shù)發(fā)展情況、企業(yè)固定資產(chǎn)的性能以及企業(yè)收入的確認(rèn)都需要進行會計職業(yè)判斷。

2.3 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計政策選擇的影響 會計政策指的是企業(yè)在進行會計核算時必須要遵守的原則，也是企業(yè)需要遵循的會計處理方法。根據(jù)企業(yè)在特殊性與客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性特征，企業(yè)可以在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對企業(yè)的交易與事項進行不同的會計處理方式。企業(yè)在確定存貨成本時可采用個別計價法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法以及先進先出法等進行存貨成本的計算。因此，會計人員在工作中有效運用會計職業(yè)判斷，在企業(yè)諸多交易與事項中選擇合理的會計處理方法，有效體現(xiàn)企業(yè)的真實經(jīng)營情況。

3 提高會計人員職業(yè)判斷質(zhì)量的對策

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計人員的職業(yè)判斷質(zhì)量有了更高的要求，而提高會計人員職業(yè)判斷質(zhì)量，則需要會計人員與社會的長期發(fā)展和共同努力。

3.1 完善政策法規(guī)和內(nèi)部控制 會計人員的職業(yè)判斷質(zhì)量不僅包含了會計人員自身素質(zhì)，還包括外部環(huán)境的整體配合。因此，國家會計行業(yè)相關(guān)部門應(yīng)該制定科學(xué)、合理的法律法規(guī)，有效規(guī)范會計人員的工作，同時，企業(yè)也要建立與完善內(nèi)部有關(guān)財務(wù)控制制度，對企業(yè)內(nèi)部工作實行有效的監(jiān)督與控制，確保會計人員的工作符合法律規(guī)定范圍，對于違反法律法規(guī)的會計人員實行相應(yīng)的懲罰措施，正確指導(dǎo)會計人員行使其職能，避免出現(xiàn)會計人員做出違法行為、會計信息失真等現(xiàn)象。不斷改善與完善會計的外部環(huán)境，有利于從根本上提高會計人員職業(yè)判斷質(zhì)量。

3.2 提高會計人員素質(zhì) 作為一名合格的會計人員不僅要具備較高的會計專業(yè)素質(zhì)，還要有一定的會計職業(yè)判斷能力，能夠適應(yīng)實際工作環(huán)境中不同的職業(yè)判斷與選擇，有效減少會計信息失真的誤差。會計人員的專業(yè)素質(zhì)過低，不僅影響著會計信息的判斷，也會給企業(yè)的經(jīng)濟帶來巨大的損失。

3.3 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 所謂企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)以利益為主體之間存在的權(quán)利、利益與職責(zé)的劃分與相互制約的機構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)大體上可分為企業(yè)內(nèi)部治理機制與企業(yè)外部治理機制兩大類。企業(yè)內(nèi)部治理機制主要是指企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)部門之間的權(quán)利分配與制約關(guān)系。企業(yè)外部治理機制是指企業(yè)對激烈的市場競爭實行的間接控制。由此可以看出企業(yè)會計活動并不屬于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容，然而企業(yè)內(nèi)部許多治理結(jié)構(gòu)的確立需要以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。此外，由于會計人員與企業(yè)存在著雇傭關(guān)系，所以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在不同程度上制約著會計行為的發(fā)生。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善會使企業(yè)在權(quán)利制約上被削減，為企業(yè)管理者操縱權(quán)利提供了條件，使會計人員的職業(yè)判斷能力受到管理者的干擾與制約。因此，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不僅可以有效提高企業(yè)在權(quán)利上的劃分，也為會計人員職業(yè)判斷質(zhì)量提供有效保障。

4 結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟體制與現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷改革，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟條件下，面對現(xiàn)行財務(wù)管理環(huán)境，不斷完善企業(yè)財務(wù)管理體制，提升會計人員素質(zhì)，有效提高我國企業(yè)會計人員職業(yè)判斷質(zhì)量，發(fā)揮出企業(yè)會計信息的實際應(yīng)用價值，從而促進我國企業(yè)財務(wù)的健康發(fā)展。

[1]王文青，王麗杰，戴洪波.基于會計準(zhǔn)則國際化背景下的會計職業(yè)判斷研究[J].山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012，29（09）：156-159.

[2]吳曉燕,鄧麗娟,吳可夫.新會計準(zhǔn)則下對會計職業(yè)判斷的再認(rèn)識[J].西南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2009,36(16)：325-327.

[3]李月娥，許雙燕.會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷質(zhì)量[C].中國會計學(xué)會高等工科院校分會2009年學(xué)術(shù)會議（第十六屆學(xué)術(shù)年會）論文集，2009.

Impact of the Current Accounting Standards on Accounting Professional Judgment Quality

Through the study on the impact of the modern accounting standards on accounting professional judgment quality,this paper proposed several measures to improve the accounting personnel professional judgment quality and the corporate financial management and operational levels in China.

corporate accounting；accounting professional judgment quality；accounting standards

趙津?qū)帲?991-），女，黑龍江哈爾濱人，本科，研究方向為會計學(xué)；王穎馳（1978-），女，黑龍江佳木斯人，研究方向為財務(wù)會計。

F233

A

1006-4311（2014）11-0171-02