周漢城

（中國再生資源回收利用協(xié)會，北京100052）

我國再生資源回收行業(yè)稅收政策剖析

周漢城

（中國再生資源回收利用協(xié)會，北京100052）

編者按：現(xiàn)行再生資源回收行業(yè)稅收政策，自2011年起已經(jīng)實施3年多，對回收行業(yè)產(chǎn)生重大影響。行業(yè)對稅收政策有各種看法和議論，政府主管部委也在加緊調(diào)研稅收政策的得與失。本文作者對回收行業(yè)稅收政策演變以及影響作出分析，這僅僅是一家之言，貢獻給行業(yè)同仁參考，也歡迎同仁批評。

1 回收行業(yè)稅收政策演變過程

目前，我國再生資源的產(chǎn)業(yè)政策形成了以《循環(huán)經(jīng)濟促進法》為核心，以國家戰(zhàn)略性規(guī)劃和宏觀政策為基礎(chǔ)，回收體系政策、加工利用政策、財稅扶持政策緊密配合的政策體系。各類政策法規(guī)相互協(xié)調(diào)，積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局和規(guī)模結(jié)構(gòu)，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)聚集效應(yīng)和規(guī)模效益，共同促進再生資源集約化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

其中，再生資源（以前稱廢舊物資）回收環(huán)節(jié)的稅收政策起源長遠，調(diào)整頻繁，影響回收行業(yè)起伏波動（表1）。

表1 再生資源回收行業(yè)稅收政策演變及影響

從表1可以看出，第一階段時間跨度從20世紀(jì)50年代起至70年代末，是指令性計劃經(jīng)濟時期。這個階段供銷社受中央政府委托，在全國建立廢舊物資回收站點，并承擔(dān)回收行業(yè)管理工作。這是回收行業(yè)的初級階段，回收企業(yè)完全執(zhí)行政府指令性計劃。

第二階段時間跨度從1979—1995年，是我國改革開放前期，計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡，人們商品經(jīng)濟意識剛剛蘇醒，個體經(jīng)濟開始進入回收行業(yè)，與供銷社系統(tǒng)、物資部門的回收企業(yè)三者并存，但競爭有限?；厥招袠I(yè)營業(yè)稅和所得稅減半征收，稅負(fù)低，廢品回收價格低，利潤高。“收廢品暴利”的神話就產(chǎn)生于這個階段。

第三階段時間跨度從1995—2001年，我國開始建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟。1994年“營改增”，對批發(fā)行業(yè)征收17%增值稅，把回收業(yè)打入谷底。1995年起對回收行業(yè)改為增值稅先征后返70%，回收業(yè)又起死回生。這個階段在天津子牙、浙江臺州、廣東南海開始出現(xiàn)再生資源聚集區(qū)，出現(xiàn)園區(qū)雛形。

第四階段時間跨度從2001—2008年，政府開始實踐循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式，而再生資源的回收利用又是循環(huán)經(jīng)濟的重要領(lǐng)域，因此政府給予行業(yè)有史以來最大的稅收優(yōu)惠：回收企業(yè)增值稅全免，利用企業(yè)憑回收公司開出的發(fā)票，可以抵扣10%的進項稅。這個政策刺激行業(yè)蓬勃發(fā)展。今天行業(yè)的很多龍頭骨干企業(yè)就是從這個階段發(fā)展起來的。但是也出現(xiàn)虛開發(fā)票、偷稅漏稅等違規(guī)違法亂象。

第五階段從2009年起至今，循環(huán)經(jīng)濟理念已普及開來，政府推出循環(huán)經(jīng)濟試點、資源綜合利用、回收體系建設(shè)、“城市礦產(chǎn)”示范基地、“雙百”工程、園區(qū)循環(huán)化改造等一系列重大舉措?？墒腔厥招袠I(yè)的亂象，招致政府對稅收政策做出暴力式的調(diào)整：取消利廢企業(yè)抵稅優(yōu)惠，回收企業(yè)全額繳納增值稅?；厥招袠I(yè)被一拳打進寒冬。

2 現(xiàn)行稅收政策抑制行業(yè)正常發(fā)展

2.1 廢品回收成為低值微利行業(yè)

國外廢品沒有回收價，有些廢品，廢棄者還要支付處置費。而國內(nèi)，廢品有收購價格，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，廢品收購價格在提高。比如PET瓶子、廢鐵、廢板紙、廢電視機這4大品種，從回收站點往打包廠（拆解廠）集中，現(xiàn)在的收購價格比20年前翻了幾倍（表2）。

表2 廢品從回收點送打包廠（拆解廠）價格今昔對比

廢品收購價翻4～8倍，但是再生資源銷售價并沒有相應(yīng)提高。比如廢鋼鐵，十幾年前是3000多元/t，現(xiàn)在是2000元/t，不升反降；廢板紙，10多年前與今天的價格都是1100元/t。收購成本上升，銷售價原地踏步，回收環(huán)節(jié)的利潤空間大大壓縮。加上現(xiàn)在回收體系層次比較多，廢品從拾荒人員→回收站點→分揀中心（即打包廠）→集散市場，要經(jīng)過4個環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)，每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生成本和費用，進一步壓低利潤率。廢紙、廢塑料回收環(huán)節(jié)的毛利僅幾個百分點；廢鋼毛利僅20元/t，毛利率不到一個點；廢玻璃價值600～700元/t，如果采用汽車運輸，運費占貨值1/6；廢家電如果沒有基金補貼，每拆解一臺廢電視機，要虧損30元。二、三十年前，收廢品與販毒品、賣軍品并列三大暴利行業(yè)，而今天，廢品回收已淪為低值微利行業(yè)。

2.2 回收公司開不起增值稅票

現(xiàn)行稅收政策對回收行業(yè)全額征收增值稅，而回收行業(yè)大部分是社會收購沒，有進項票抵扣，回收公司一開增值稅發(fā)票，按照17%的稅率，加上3個地方附加稅，要繳納開票額16.27%的稅收。這樣高的稅負(fù)，成為回收公司不可承受之重。因此，這個稅收政策脫離了回收行業(yè)“低值、分散、經(jīng)濟效益差、公益屬性強、資源環(huán)境效益好”基本面。回收公司在實際運作中被迫采用不開票的靈活方式，售價相應(yīng)降低，利潤更加微薄，經(jīng)營舉步維艱。“收廢品暴利”在回收公司老板的腦海里已經(jīng)成為模糊的記憶，在社會上，也變成一種神秘的傳說。

2.3 利用企業(yè)用不起再生資源

回收公司開不起發(fā)票，利用企業(yè)得不到進項抵扣，大大影響利用企業(yè)的成本構(gòu)成。以2013年11月13日國內(nèi)銅市場行情為計算基點（當(dāng)天市場行情是：廢雜銅48500元/t無票，電解銅51000元/t有票，銅桿51700元/t有票），對比采用廢雜銅加工成銅桿，與采用電解銅加工成銅桿，這兩種的成本構(gòu)成。

從表3可以看出，廢雜銅進貨價48500元/t（無進項抵扣），從廢雜銅到銅桿的加工生產(chǎn)成本是1684.85元/t，加上增值稅7512.01元/t，總成本是57696.86元/t。銅桿售價51700元/t，虧損5996.86元/t。

第二種，直接采用電解銅加工銅桿，成本構(gòu)成見表4。從表4可以看出，電解銅購進成本51000元/t（有進項抵扣），從電解銅到銅桿的加工成本是506元/t，再加上抵扣后的增值稅101.71元/t，總成本51607.71元/t。銅桿售價51700元/t，還有92.29元/t的微利。

對比表3和表4的成本構(gòu)成可以看出：表3中，原料廢雜銅購進成本加上3個環(huán)節(jié)加工成本，合計50184.85元/t；表4中，原料電解銅購進成本加上銅桿加工費用合計51506元/t，可見采用廢雜銅比采用電解銅，成本要便宜1321.15元/t。但是廢雜銅無進項抵扣，繳納增值稅7512元/t，電解銅有進項抵扣，僅繳納增值稅101.71元/t。由此可見，利用企業(yè)得不到進項抵扣，稅負(fù)大增，成本增加，造成“廢雜銅比電解銅貴”。這種情況在廢鋼、廢塑料、廢紙以及其他品種普遍存在，產(chǎn)生了“再生資源比原生資源貴”的不正?，F(xiàn)象，抑制了利用企業(yè)“吃廢”的極積性，導(dǎo)致一部分利用企業(yè)放棄再生資源，轉(zhuǎn)而采用原生資源。

表3 從廢雜銅到銅桿成本構(gòu)成表

表4 從電解銅到銅桿成本構(gòu)成表

3 現(xiàn)行稅收政策帶來四大負(fù)面后果

第一，政府和行業(yè)“雙輸”。回收公司因開不起增值稅發(fā)票，銷售時干脆全部不開票，國家增值稅及3個地方附加稅全部流失，每年財政流失稅金估計在800億元以上?；厥展臼芏愗?fù)影響經(jīng)營困難，業(yè)務(wù)量大大萎縮，整個行業(yè)的回收總量近3年來逐年遞減：2011年回收總量1.65億t；2012年回收總量1.6億t，比上一年減500萬t；2013年回收總量1.5億t，比上一年減1 000萬t。逐年遞減的原因，有市場周期性低迷因素，但是現(xiàn)行稅收政策對回收量逐年遞減有很大的“貢獻度”。

第二，利用企業(yè)被迫違法、違規(guī)?；厥展静婚_票，利用企業(yè)沒有進項抵扣，稅負(fù)大增，能夠采用原生資源的，如銅加工、煉鋼、造紙等，就放棄再生資源，采用有進項抵扣的原生資源。其他利用企業(yè)由于設(shè)備工藝原因，只能以再生資源為原料，就被迫采用一些擦邊球甚至違規(guī)、違法方法，以取得“進項增值稅發(fā)票”，降低企業(yè)稅負(fù)。

第三，催生了地下增值稅發(fā)票交易市場。利用企業(yè)需要進項抵扣，而回收公司不開發(fā)票，這個需求空白必須有人來填補，這就催生了遍布全國的地下增值稅發(fā)票交易市場。這個地下市場規(guī)模無法統(tǒng)計，但是發(fā)票交易價格非常清楚，有6個點、3個點、1.5個點3個價格檔次。其中6個點的增值稅發(fā)票，其來源與各地財政部門和國稅部門的“土政策”有關(guān)，3個點和1.5點的增值稅發(fā)票，來源于發(fā)達的高科技軟件技術(shù)。

第四，對嚴(yán)峻的節(jié)能減排造成更大壓力。以2012年為例，2012年回收總量1.6億t，比2011年的1.65億t，減少了500萬t。相當(dāng)于2012年比2011年，多消耗2060萬t自然資源，多燃燒700萬t標(biāo)準(zhǔn)煤，多增加4000萬t垃圾處理量，多排放2880萬t二氧化碳氣體。據(jù)相關(guān)政府部門評估，我國“十二五”中期經(jīng)濟增速高于《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》預(yù)期，但節(jié)能環(huán)保方面的主要指標(biāo)完成進度滯后，氮氧化物排放量指標(biāo)2011年比前一年上升5.74%，2012年比2010年仍高出2.82%；能源消費強度前兩年僅下降5.5%，要實現(xiàn)下降16%的目標(biāo)，后3年需年均下降3.84%；二氧化碳排放強度目標(biāo)是下降17%，前兩年只累積下降6.6%。“十二五”后二年，實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保約束性指標(biāo)的任務(wù)很重?，F(xiàn)行這個稅收政策，給完成“十二五”后二年節(jié)能環(huán)保指標(biāo)增加了難度，對日趨嚴(yán)重的霧霾天氣起著推波助瀾作用。

4 如何調(diào)整回收行業(yè)稅收政策

現(xiàn)行回收行業(yè)稅收政策不得不調(diào)，勢在必調(diào)。但是如何調(diào)整，應(yīng)在促進行業(yè)發(fā)展和阻斷偷稅漏稅通道之間掌握平衡。在商業(yè)文化中，偷稅漏稅是一種本能沖動，政府主管部門對這種本能沖動應(yīng)持有“睜著眼睛睡覺”的警惕度。因此，不能象以前那樣采用增值稅全額免征的做法，也不能采用以回收憑證抵扣增值稅的做法，因這些做法都為這種本能沖動降低了門檻和成本。應(yīng)該采用增值稅先征后退的做法，既能促進回收行業(yè)發(fā)展，又能提高偷稅漏稅的難度和成本。你想偷稅漏稅？也得先把稅金交進國庫來！

那么，退多少合適？覆蓋面多大？根據(jù)的測算建議：不分品種，不分地區(qū)，對全國回收行業(yè)統(tǒng)一實行增值稅先征后退80%，按月（或按季）核退。這樣，回收公司實際繳稅率，加上3條地方附加稅，是銷售額的3.25%，與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)基本持平?；厥展径愗?fù)大減，開得起增值稅發(fā)票，利用企業(yè)有進項抵扣，成本減輕，“吃廢”的積極性提高了，整個行業(yè)就能正常運轉(zhuǎn)起來，對于節(jié)能減排和生態(tài)文明建設(shè)都能起正面促進作用。而且，先征后退80%，國家財政不但不會少收稅，每年還能增收200億元以上的稅收，是一個對政府和行業(yè)“雙贏”的政策。

X705；F810.422

A

1674-0912（2014）03-0018-03

2014-03-04）

周漢城（1959-），男，福建人，研究生學(xué)歷，經(jīng)濟師，從事再生資源行業(yè)管理服務(wù)與研究工作。