摘要：獨(dú)立性已成為目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重中之重，是提高審計(jì)效果的有效保障。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)；逐步形成獨(dú)立、完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)；進(jìn)而確保審計(jì)從業(yè)工作者的獨(dú)立性；著力增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性；醫(yī)院內(nèi)審；制約因素；解決對(duì)策

1醫(yī)院內(nèi)審獨(dú)立性的基本含義

審計(jì)獨(dú)立性主要指審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的整個(gè)過程中，均免受外部或內(nèi)部各因素的影響或妨礙。醫(yī)院的內(nèi)審獨(dú)立性同樣如此，根據(jù)其獨(dú)立性劃分成下列五項(xiàng)內(nèi)容：

1.1醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置要獨(dú)立于其他職能部門，并與另外的職能部門在行政上形成互不隸屬的關(guān)系，內(nèi)審機(jī)構(gòu)僅直接向醫(yī)院的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

1.2醫(yī)院內(nèi)審從業(yè)員工的獨(dú)立性醫(yī)院內(nèi)審從業(yè)員工僅允許專職，切不可由非審計(jì)部門的員工兼職。醫(yī)院應(yīng)賦予審計(jì)從業(yè)者一定的權(quán)限[1]，為審計(jì)員工在所授予的權(quán)限內(nèi)順利承擔(dān)職責(zé)提供先決條件。

1.3 醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地編制審計(jì)規(guī)劃方案，按審計(jì)流程運(yùn)行，獲取審計(jì)依據(jù)，并能單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中指明審計(jì)中所存在的問題，提出可靠的審計(jì)建議，審計(jì)員工在審計(jì)時(shí)，切忌受到任何個(gè)人或另外的職能部門的干擾及影響，做到獨(dú)立、公正、客觀地完成審計(jì)任務(wù)。

1.4單位內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。

1.5醫(yī)院業(yè)務(wù)的獨(dú)立性醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作，實(shí)際上是進(jìn)行專門的審計(jì)監(jiān)督并提供服務(wù)的過程，切不可經(jīng)辦醫(yī)院的財(cái)務(wù)、采購(gòu)等業(yè)務(wù)，僅能以單獨(dú)的第三方身份完成各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督及服務(wù)。

2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基本標(biāo)志

2.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立參與審計(jì)活動(dòng)的組織地位\"擁有獨(dú)立參與審計(jì)活動(dòng)的組織地位\"顯示出內(nèi)審\"獨(dú)立性\"屬組織層面的獨(dú)立性。同時(shí)也是保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)\"獨(dú)立\"履職的必要條件，為更好地推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)程奠定了基礎(chǔ)。

2.2內(nèi)審員工始終秉持不偏見、公正的精神理念 \"秉持無偏見、公正的精神理念\"的標(biāo)志，通常被稱作\"客觀性\"，也是內(nèi)審員工在審計(jì)過程中所應(yīng)有的獨(dú)立精神狀態(tài)。其\"客觀性\"主要表現(xiàn)以下兩方面：①內(nèi)審從業(yè)員工要獨(dú)立于自身執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及其決策制定過程以外，以有效地保障審計(jì)員工在審計(jì)時(shí)切實(shí)堅(jiān)持公正、客觀的基本原則；同時(shí)，審計(jì)員工仍需將精神狀態(tài)維持在\"獨(dú)立性\"的層次，無偏見、公正地完成每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，并對(duì)審計(jì)成果加以評(píng)估，禁止對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷盲目地按照其他人的意見，隨聲附和，對(duì)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量方面不會(huì)有絲毫松動(dòng)。②審計(jì)員工需勤勉、真誠(chéng)及負(fù)責(zé)地承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)與任務(wù)。

３制約醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

3.1內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全目前我國(guó)已頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》、衛(wèi)生部發(fā)50號(hào)令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等審計(jì)法規(guī)及規(guī)范，但這些法規(guī)文件尚未被提升到法律強(qiáng)制約束的高度，這直接造成內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、國(guó)家審計(jì)在地位上的顯著差異，長(zhǎng)此以往，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及各從業(yè)人員無法獲得足夠的關(guān)注，內(nèi)審工作缺乏行業(yè)規(guī)范及可操作的部門，審計(jì)員工在解決特定問題時(shí)也無章可循，從本源上削弱了內(nèi)審的獨(dú)立性。

3.2 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠充分就當(dāng)前來講，個(gè)別醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并未單獨(dú)設(shè)置，轉(zhuǎn)而由另外一些部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)或合署辦公，直接使內(nèi)審機(jī)構(gòu)受牽制的利益主體增多，獨(dú)立開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的效果便大打折扣，無助于內(nèi)審的獨(dú)立性。

3.3內(nèi)審從業(yè)員工的獨(dú)立性意識(shí)不夠強(qiáng)烈內(nèi)審從業(yè)員工與另外部門的職員共同隸屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，難以避免潛在的或工作中出現(xiàn)的偏見及利益糾紛；內(nèi)審從業(yè)員工也應(yīng)該擔(dān)負(fù)起經(jīng)營(yíng)責(zé)任，因此，內(nèi)審的獨(dú)立性常會(huì)遭到損害。

3.4內(nèi)審員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提高如今，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)審員工有不少來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，盡管他們具備相對(duì)豐富的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但審計(jì)的基礎(chǔ)性常識(shí)卻相對(duì)缺乏。此外，領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注度十分有限，再加上人們往往理解不到位，使相當(dāng)數(shù)量的人不愿從事內(nèi)審工作，審計(jì)員工人才隊(duì)伍不平穩(wěn)。上述因素均導(dǎo)致內(nèi)審員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低。

4強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審獨(dú)立性的有效策略

4.1強(qiáng)化內(nèi)審的法制化建設(shè)為有效地發(fā)揮內(nèi)審的作用，極力保障內(nèi)審工作走向獨(dú)立性，需抓緊抓好內(nèi)審法律規(guī)范的完善任務(wù)，通過法律的形式正式確定內(nèi)審從業(yè)員工的一系列法律責(zé)任及義務(wù)；編制對(duì)應(yīng)的部門內(nèi)審規(guī)程及內(nèi)審規(guī)范的實(shí)施細(xì)則；借助于法律的權(quán)威性和真實(shí)性，進(jìn)一步明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、層次及結(jié)構(gòu)，為內(nèi)審工作邁進(jìn)法制化軌道提供必要的前提，依靠法律及規(guī)范的約束力保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

4.2創(chuàng)建獨(dú)立、完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)審機(jī)構(gòu)之所以具有權(quán)威性，主要在于內(nèi)審機(jī)構(gòu)所擁有的授予權(quán)限及審計(jì)結(jié)果的效力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必然充當(dāng)一個(gè)獨(dú)立的、隸屬企業(yè)法人的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。通過回顧實(shí)踐歷程不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審部門唯有在隸屬于醫(yī)院高管的最高領(lǐng)導(dǎo)及協(xié)調(diào)下，才能切實(shí)履行職能、發(fā)揮作用。

4.3保障審計(jì)員工的獨(dú)立性內(nèi)審從業(yè)員工不得參與醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，僅擔(dān)負(fù)對(duì)其評(píng)估及建議的審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

4.4增強(qiáng)內(nèi)審從業(yè)員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)醫(yī)院的管理階層需注重對(duì)全體內(nèi)審員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)的教育[2]，確保每位內(nèi)審從業(yè)人員均能意識(shí)到個(gè)人所從事工作的負(fù)責(zé)范圍、關(guān)鍵內(nèi)容及工作方式。同時(shí)，內(nèi)審部門的主要負(fù)責(zé)人需盡量為全體審計(jì)工作者創(chuàng)造參加醫(yī)療系統(tǒng)及內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的管理培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，增強(qiáng)審計(jì)員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，并不斷激勵(lì)他們成功獲得業(yè)務(wù)資格證[3]。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊道.淺談如何加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2005-11.

編輯/許言