【摘 要】在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位對(duì)外投資中關(guān)于長(zhǎng)期投資的核算有了較大的變化，本文結(jié)合實(shí)例對(duì)長(zhǎng)期投資的賬務(wù)處理進(jìn)行分析，以說(shuō)明長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)核算的變化情況。

【關(guān)鍵詞】新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；長(zhǎng)期投資；賬務(wù)處理

各事業(yè)單位自2013年1月1日起全面施行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），在新制度中，事業(yè)單位的對(duì)外投資的賬務(wù)處理變動(dòng)較大，不僅將對(duì)外投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資，而且新增了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以下以某事業(yè)單位2013年發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)例來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的核算分析。

一、會(huì)計(jì)核算科目的調(diào)整

在新制度中，對(duì)投資業(yè)務(wù)的核算科目作出了調(diào)整：①將“對(duì)外投資”科目改為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，在“長(zhǎng)期投資”科目下又分設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資兩個(gè)明細(xì)科目，細(xì)化了對(duì)外投資的核算，便于事業(yè)單位對(duì)投資的管理；②取消了原“固定基金”和“事業(yè)基金—投資基金”科目，增加設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“其他收入—投資收益”、“其他支出”、“待處置資產(chǎn)損溢”等科目對(duì)其進(jìn)行核算，并在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目下設(shè)“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”四個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的核算，更加符合事業(yè)單位投資管理的需要。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目。

【例1】1月1日，以非財(cái)政貨幣資金300000元對(duì)甲單位進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得該單位20%的股份。

賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲單位 300000

貸：銀行存款 300000

借：事業(yè)基金 300000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 300000

（二）以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目。按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面金額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

【例2】2月10日，向乙公司投入一項(xiàng)2年前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，賬面原值200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按年限平均法計(jì)提折舊，雙方協(xié)議作價(jià)170000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 170000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 170000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 160000

累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 200000

（三）以無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

以無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按已入賬和未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而在核算上有所不同。以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目。按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面金額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目。按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

【例3】2月15日，以土地使用權(quán)對(duì)丙公司進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)賬面原值240000元，使用年限為50年，已使用10年，經(jīng)雙方協(xié)商作價(jià)280000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，已辦理完相關(guān)手續(xù)并已移交土地。

賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 280000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 280000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 192000

累計(jì)攤銷(xiāo) 48000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 240000

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益和損失

事業(yè)單位在長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入—投資收益”科目；如果因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。將待核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

【例4】 承【例1】，12月31日，收到甲單位分得的利潤(rùn)10000元，存入銀行。

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 10000

貸：其他收入—投資收益 10000

【例5】 承【例2】，12月31日，因乙公司經(jīng)營(yíng)不善，宣布破產(chǎn)清算，投資無(wú)法收回。

賬務(wù)處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 170000

貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 170000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資—乙公司 170000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 170000

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓

事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，將待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目；收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目；支付轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目，貸記“銀行存款”科目；處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目。

【例6】 承【例3】，12月25日，將以土地使用權(quán)對(duì)丙公司的投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)撏恋厥褂脵?quán)的賬面投資價(jià)值280000元，實(shí)際以300000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)硪糟y行存款支付手續(xù)費(fèi)5000元。

賬務(wù)處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 280000

貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 280000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資—丙公司 280000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 280000

借：銀行存款 300000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 300000

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 5000

貸：銀行存款 5000

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 295000

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 295000

三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得

事業(yè)單位以貨幣資金購(gòu)入長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目。

【例7】5月1日，購(gòu)入三年期的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款400000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債權(quán)投資 400000

貸：銀行存款 400000

借：事業(yè)基金 400000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 400000

（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資的收益、轉(zhuǎn)讓或到期收回

事業(yè)單位在長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入—投資收益”科目；對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期投資債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按照兩者之間的差額，貸記或借記“其他收入—投資收益”科目，同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

【例8】7月14日，為解決資金周?chē)щy，將持有的尚未到期的國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓?zhuān)搰?guó)庫(kù)券投資成本50000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款48000元，款項(xiàng)已存入銀行。

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 48000

其他收入—投資收益 2000

貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債權(quán)投資 50000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 50000

貸：事業(yè)基金 50000

【例9】10月1日，五年期購(gòu)入的國(guó)庫(kù)券到期，兌付本金80000元，利息5000元，款項(xiàng)已存入銀行。

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 85000

貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債權(quán)投資 80000

其他收入—投資收益 5000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 80000

貸：事業(yè)基金 80000

四、結(jié)論

綜上所述，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度關(guān)于長(zhǎng)期投資核算的變化兼顧了事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，可以更好地反映事業(yè)單位投資的性質(zhì)，更準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的收益，使長(zhǎng)期投資的賬務(wù)處理更加規(guī)范。

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