【摘要】我國(guó)政府強(qiáng)調(diào)構(gòu)建創(chuàng)新型國(guó)家，高科技企業(yè)成為支撐這一戰(zhàn)略的微觀主體。在認(rèn)識(shí)到科技創(chuàng)新對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用的同時(shí)，我國(guó)適時(shí)推出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)貫徹“十二五”精神進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，本文通過(guò)對(duì)近年來(lái)相關(guān)研究的梳理，對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行解讀同時(shí)對(duì)試點(diǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”中存在問(wèn)題進(jìn)行深入研究。

【關(guān)鍵詞】科技中介服務(wù)業(yè);“營(yíng)改增”;結(jié)構(gòu)性減稅

一. 對(duì)改革持積極態(tài)度

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)貿(mào)所副主任楊志勇（2012年）認(rèn)為，“營(yíng)改增”能為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)助力。同時(shí)，他還提出，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的格局不利于我國(guó)稅制的完善，也不利于增值稅中性作用的發(fā)揮?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)之后，減輕稅負(fù)的不僅僅是原先交納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，受惠方還包括了原來(lái)購(gòu)買試點(diǎn)企業(yè)服務(wù)的那些增值稅納稅企業(yè)。另外，楊志勇表示，當(dāng)前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅在征收過(guò)程中存在營(yíng)業(yè)稅發(fā)票抵扣行為不規(guī)范、重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重等弊病。而“營(yíng)改增”后，可以使增值稅中性作用在試點(diǎn)范圍內(nèi)發(fā)揮重要作用進(jìn)而推行至全社會(huì)各行業(yè)中，更重要的是使得增值稅征管鏈條上的所有企業(yè)有了更加統(tǒng)一、公平的稅收征管環(huán)境，當(dāng)然，營(yíng)業(yè)稅改增值稅難度很大，現(xiàn)實(shí)總是復(fù)雜多變的，盡管試點(diǎn)方案以作盡可能周全，但仍無(wú)法排除可能遇到的其他多重困難。但是，好在營(yíng)業(yè)稅改增值稅只是試點(diǎn)，還只是在局部地區(qū)部分行業(yè)的試點(diǎn)，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題仍可及時(shí)調(diào)整，為日后在全國(guó)實(shí)行提供借鑒參考。

北京愛思聰科技發(fā)展有限公司的張欣月（2012）認(rèn)為，“營(yíng)改增”等一系列稅收制度的改革，勢(shì)必帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。經(jīng)過(guò)專業(yè)化的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，對(duì)企業(yè)財(cái)稅實(shí)施環(huán)境的優(yōu)化與構(gòu)建，運(yùn)用誠(chéng)實(shí)守信，有原則、有立場(chǎng)的財(cái)務(wù)支持，在推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)價(jià)值管理體系：適時(shí)把握政策要點(diǎn)，在內(nèi)取得管理層重視與支持，調(diào)動(dòng)各級(jí)員工有效參與，在外開拓外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，科學(xué)組織實(shí)施核算，一定會(huì)創(chuàng)造出更多的財(cái)務(wù)價(jià)值。從而，實(shí)現(xiàn)推進(jìn)國(guó)家稅改，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合升級(jí)與技術(shù)進(jìn)步的愿景。

二.“營(yíng)改增”的主要原因

首先，避免重復(fù)征稅。以科技中介服務(wù)業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)科技中介服務(wù)業(yè)一直實(shí)行征收的是稅率5%的營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅的征收是每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)納稅現(xiàn)象突出又嚴(yán)重。就當(dāng)前我國(guó)稅收情況而言，我國(guó)稅收增長(zhǎng)一直遠(yuǎn)高于GDP的增長(zhǎng)。統(tǒng)計(jì)顯示，中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值在2011年是471564.0億元，而這一數(shù)值在1994年卻只有48197.9億元，增幅達(dá)87.8%，年均增長(zhǎng)率為10.1%。同期的稅收總收入從5126.9億元增加到89720.0億元，稅收總收入年均增長(zhǎng)率為18.6%。稅收彈性從1994年的1.56增加到2011年的2.45，稅收彈性平均值為1.85。（稅收彈性：描述稅收收入相對(duì)于國(guó)民收入的彈性指標(biāo)，即在現(xiàn)行稅率和稅法下，稅收收入（T）變動(dòng)的百分比對(duì)國(guó)民收入（Y）變動(dòng)的百分比的比值。公式表示為：Et=（△T/T）（△Y/Y）。

雖然在我國(guó)購(gòu)進(jìn)實(shí)物多可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是營(yíng)業(yè)稅仍然不能用來(lái)抵扣增值稅。事實(shí)上作為流轉(zhuǎn)稅的重要組成，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅站稅收收入的一半以上。在這種稅制結(jié)構(gòu)之下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)是導(dǎo)致整體稅收增長(zhǎng)的決定性因素[7]?！盃I(yíng)改增”打破了兩稅并征的格式，也打破了增值稅和營(yíng)業(yè)稅分屬兩家征收機(jī)關(guān)的局面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅收征管改革的大方向是要進(jìn)一步節(jié)約征管成本，進(jìn)一步降低納稅人的繳納成本，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)稅收征管改革起到了促進(jìn)作用。

其次，改變我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)細(xì)化分級(jí)。同全球發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)服務(wù)業(yè)比重明顯偏低，而科技中介服務(wù)業(yè)在服務(wù)產(chǎn)業(yè)里的比重也是偏低的，這種業(yè)態(tài)的形成很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅的征收導(dǎo)致稅負(fù)偏高引起的。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為6%，“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。因稅率差別不大，總體稅負(fù)影響不大。但由于此行業(yè)會(huì)涉及很多外包企業(yè)，外包方是一般納稅人，并取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣接受服務(wù)發(fā)生的6%進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低稅負(fù)，對(duì)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展較有利。由于公司目前行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品價(jià)格不斷下降，而人力成本不斷上升，考慮到“營(yíng)改增”的規(guī)定，公司表示考慮將一些業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，而獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低公司成本。另一方面，企業(yè)進(jìn)行服務(wù)外包活動(dòng)的本質(zhì)是將自身優(yōu)勢(shì)不太明顯的服務(wù)活動(dòng)外包出來(lái)，給更為專業(yè)的企業(yè)來(lái)做，因此服務(wù)外包的發(fā)展將有利于服務(wù)動(dòng)的進(jìn)一步專業(yè)化，使產(chǎn)業(yè)分工更為精細(xì)。

另外，促進(jìn)專業(yè)化進(jìn)程，形成上下游產(chǎn)業(yè)鏈集群。“營(yíng)改增”以后，增值稅抵扣鏈條打通，企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅勞務(wù)的成本隨之下降，企業(yè)可以利用節(jié)約下的稅收，增加新的應(yīng)稅項(xiàng)目投入，從而形成專業(yè)化發(fā)展的良性循環(huán)。處于產(chǎn)業(yè)鏈條中游的科技服務(wù)行業(yè)對(duì)上游企業(yè)的影響主要為：為增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不僅更傾向于更新設(shè)備，增加對(duì)設(shè)備的采購(gòu)量，客觀上促進(jìn)上游制造業(yè)的發(fā)展，還會(huì)更傾向于向試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，促進(jìn)分工細(xì)化。對(duì)下游企業(yè)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處是：大幅減輕下游企業(yè)稅負(fù)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;吸引下游企業(yè)購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

三.對(duì)政府進(jìn)行下一步“營(yíng)改增”的政策建議

盡快將“營(yíng)改增”推廣至全國(guó)，增值稅抵扣鏈條的斷裂，給許多應(yīng)該受惠于“營(yíng)改增”政策的企業(yè)帶來(lái)不小壓力，甚至有的企業(yè)稅負(fù)不減反增。到目前為止在我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的兩年里，只有上海、北京、天津、江蘇、安徽、福建、廣東、湖北等9個(gè)省市地區(qū)作為試點(diǎn)行業(yè)享受“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策。由此形成的“洼地效應(yīng)”，對(duì)試點(diǎn)省市很有利，可是周邊省市卻因此失去原本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，試點(diǎn)政策適用范圍應(yīng)該盡快擴(kuò)大到全國(guó)全行業(yè)，否則東西部經(jīng)濟(jì)差距會(huì)越來(lái)越大。徹底解決增值稅抵扣鏈條斷裂的問(wèn)題，進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)全國(guó)各行業(yè)又好又快發(fā)展。

降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，正是由于國(guó)家劃定了年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)企業(yè)才分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種類型。增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)可以促進(jìn)小規(guī)模納稅人的成長(zhǎng)，從而不斷擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍，保證增值稅的抵扣持續(xù)有效地進(jìn)行。降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以提高一般納稅人占全部納稅人的比重，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)小規(guī)模納稅人占應(yīng)納增值稅戶數(shù)的80%，稅款占應(yīng)納增值稅的20%。那么達(dá)不到一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人所繳納的稅收，更是只占了我國(guó)稅收收入中很小一部分，對(duì)抵扣鏈條影響很小[20]。

同時(shí)，國(guó)家還可以針對(duì)不同行業(yè)制定不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。例如，當(dāng)前我國(guó)將發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)作為重中之重，那么就可以針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)，尤其是科技中介服務(wù)業(yè)制定較低的稅收標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研技術(shù)的開發(fā)。如果為了追求簡(jiǎn)單的稅制而對(duì)所有企業(yè)一概而論，不利于國(guó)家對(duì)當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，畢竟一個(gè)國(guó)家服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占國(guó)家總產(chǎn)值的比例是衡量該國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力很重要的標(biāo)準(zhǔn)。