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摘要：在施行營改增后，如何做好納稅籌劃成為各個企業(yè)探索的重要課題之一。建安行業(yè)屬第二產(chǎn)業(yè)，作為國民經(jīng)濟中重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，其自身業(yè)務的復雜性使得營改增將會對建安行業(yè)產(chǎn)生重大的影響。本文具體探討了營改增對建安業(yè)財稅處理產(chǎn)生的影響，就建安行業(yè)營改增的重難點進行分析，最后論述了營改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃，從而提高企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：建安行業(yè)；營改增；納稅

引言

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷加快，我國稅制改革進程也在不斷的推進。作為是我國稅制改革的一項重大舉措，營改增的實施必然會帶動我內(nèi)部經(jīng)濟的有序發(fā)展，與此同時，也會給我國部分行業(yè)帶來沖擊。建安企業(yè)也面臨營改增的稅制改革，該行業(yè)具有收入、成本、費用核算方法自身的特點，本文將針對建安企業(yè)在“營改增”過程中，產(chǎn)生的各種影響及如何進行稅收籌劃進行詳細敘述。

一、營改增概述

隨著市場經(jīng)濟的日益成熟，我國傳統(tǒng)的營業(yè)稅和增值稅，這種稅收制度存在著較大的弊端。

首先，增值稅的抵扣鏈條因營業(yè)稅和增值稅長期并行而遭到了較大程度的破壞。增值稅的中性效應要充分發(fā)揮出來的前提條件就是稅基要盡量包括全部的服務和商品，目前我國現(xiàn)行的稅收制度還做不到這一點，增值稅征稅范圍較狹窄。

其次，增值稅排除了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，這樣會給第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成嚴重的阻礙。

另外，實際稅收征管中也會因營業(yè)稅和增值稅兩套稅制并行而存在疑惑，目前服務和商品捆綁銷售的現(xiàn)象在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中屢見不鮮，要準確地劃清楚服務和商品所占金額比例，很難做到。

正是在這種背景下，營改增就被提出來了。按照國家發(fā)改委的統(tǒng)一規(guī)劃，營改增的實施步驟主要分為三步：第一，營改增首先在上海市的部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)中開始試點實施。第二，在全國范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進行試點營改增。第三，在全國范圍內(nèi)消滅營業(yè)稅，實現(xiàn)營改增，預計將于2015年內(nèi)完成營改增。

二、營改增對建安行業(yè)的納稅影響

營改增對建安行業(yè)的納方面的影響存在兩種情況，一種是積極影響，一種是負面影響。以下分別從這兩個方面對其影響進行分析。

1、營改增對建安行業(yè)的積極影響

（1）稅負過重的局面有所改善

建筑安裝企業(yè)在營改增未實施之前，屬于營業(yè)稅征稅范圍，而營業(yè)稅征稅率較高，也沒有什么抵扣，而營改增之后，許多進項渠道的抵扣都會納入增值稅范圍之內(nèi)。同時，隨著我國建筑市場的茁壯成長，建安企業(yè)發(fā)展規(guī)模也在處于不斷擴大的發(fā)展趨勢，子公司的項目分包轉(zhuǎn)包、大型工程分包轉(zhuǎn)包、建設(shè)施工項目招投標等日趨復雜，建安企業(yè)往往會承受著較多的重復納稅，而營改增后能夠較好地解決掉重復納稅這一問題，能夠讓建安企業(yè)有更大的發(fā)展空間。此外，營改增也符合國際慣例，能夠進一步規(guī)范會計核算問題。

（2）企業(yè)負稅不均衡的現(xiàn)象會有所改善

稅負負擔行業(yè)比重不均衡的問題一直以來都對我國稅務管理工作造成了較大的制約，而營改增之后，建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，而不再被列入營業(yè)稅征收范圍，能夠通過進項渠道抵扣等方式減輕建安企業(yè)稅負，增強了建安企業(yè)擴大再生產(chǎn)的行動力與積極性。

2、營改增對建安行業(yè)的負面影響

（1）資金壓力加大

建安企業(yè)最常見的問題之一就是工程款拖欠，建安企業(yè)往往上繳完工程款稅負之后很久都還不能從業(yè)主方獲得工程款，這樣無疑就會增加建安企業(yè)的資金壓力。同時，企業(yè)為了工程的運作會與供應商簽訂買賣合同，但是由于企業(yè)沒有將款項交付，供應商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。

（2）項目經(jīng)營因營改增造成困擾

建安企業(yè)下轄諸多子公司、分公司，而這些子公司、分公司在工程投標過程中往往為了提高中標率，往往都會以總公司名義去投標?！盃I改增”之前，總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但“營改增”后，就不能代扣代繳了，會出現(xiàn)進項發(fā)票與銷項發(fā)票二者的主體單位不同的問題。

（3）管理成本加大

建安企業(yè)在“營改增”之前，只需要在向國家稅務機關(guān)繳納稅負時才需要進行會計核算，操作步驟較為簡單，但是在“營改增”之后，繳納環(huán)節(jié)復雜，操作步驟繁瑣，增值稅的抵扣、繳稅、認證、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)都需要大力的財務會計人員，會增加人力成本，進而提高建安企業(yè)的管理成本。

三、建安行業(yè)營改增的難點分析

首先，建安行業(yè)一般納稅人具有較大比例的可抵扣進項，但是如果采用營改增中提出的11%的增值稅稅率進行增值稅增收，若無法保證每月平均的進項稅額對銷售收入的占比達到一定程度，將導致建安行業(yè)的稅負不降反升，從而違背了結(jié)構(gòu)性減稅的初衷，也不利于建安行業(yè)營改增改革的順利推進。

其次，建安企業(yè)成本項目不僅包括材料燃料動力和應稅加工修理修配等增值稅應稅項目，還包括物流運輸、租賃勞務、勘察設(shè)計、監(jiān)理咨詢等營業(yè)稅應稅項目。當前上海市試點方案中與建安業(yè)相關(guān)的大量服務項目還沒有納入稅改方案。在這種試點環(huán)境下，單獨開展建安行業(yè)的營改增改革，將會對行業(yè)的稅負帶來較大影響。

另外，建安行業(yè)在經(jīng)營管理中普遍存在著跨地區(qū)、總分包經(jīng)營，物資供應和設(shè)備租賃集中管理，以及單個工程項目跨期等特有的生產(chǎn)經(jīng)營形式。在建安業(yè)稅務征管中存在就地繳納、跨地域工程項目營業(yè)稅分成等多種復雜征管方案，從而給建安業(yè)營改增的稅改方案設(shè)計帶來較大的影響。

四、建安行業(yè)面對營改增影響的舉措

1、合理籌劃企業(yè)應納稅款

合理運用增值稅優(yōu)惠政策，在企業(yè)內(nèi)部建立核算機構(gòu)與籌劃機構(gòu)，對企業(yè)稅制改革后的涉稅事項合理規(guī)劃，減少無抵扣的成本支出，加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，對企業(yè)的進項稅發(fā)票及時認證、抵扣，對涉稅事項合理籌劃，加強財務知識與稅收政策的學習，避免建安類電力企業(yè)稅制改革過程中，可能發(fā)生的經(jīng)營風險與政策風險，以最飽滿的態(tài)度來迎合稅收政策給建安類企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。

2、加強會計的核算

增值稅涉及到建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在營改增之后，建安企業(yè)的會計核算強度、內(nèi)容、工作量都得以大幅度提高，這就需要建安企業(yè)加強會計的核算，以此來為建安企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟效益。

3、提高企業(yè)財務人員專業(yè)技術(shù)水平

應加強企業(yè)財務人員專業(yè)化技能的培訓及營業(yè)稅與增值稅涉稅內(nèi)容的異同處學習，合理規(guī)劃企業(yè)稅負平衡點。營改增后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票需要認證，才能做為抵扣稅款的依據(jù)，因此，企業(yè)的財務人員必須高度重視企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，通過與具有增值稅專用發(fā)票開具資格的企業(yè)合作，以達到轉(zhuǎn)嫁企業(yè)稅負的目的。企業(yè)稅制改革后，用于抵扣的增值稅專用發(fā)票的認證時限有嚴格規(guī)定，這些規(guī)定是財務人員必需掌握并靈活運用的，因此，稅制改革后，對于建安類電力企業(yè)財務人員專業(yè)化技能有了更高的要求。

五、結(jié)束語

稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必須的支出，但是合理的稅收籌劃卻能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅賦，特別是在營改增后，建安行業(yè)要想在激烈的社會競爭中立于不敗之地，就必須做好稅收籌劃的相關(guān)問題。應當認識到營改增是一把“雙刃劍”，科學調(diào)整管理理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，從而增強企業(yè)的核心競爭力。

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