[摘 要]全球變暖作為十大環(huán)境問(wèn)題之首，已成為國(guó)際社會(huì)最為關(guān)注的全球性問(wèn)題。碳稅作為減少二氧化碳排放量、實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，已得到國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)同，中國(guó)也將開(kāi)征碳稅提上議程。湖北省作為中部經(jīng)濟(jì)大省，應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召制定碳稅政策。本文首先分析湖北省開(kāi)征碳稅的必要性與可行性，并預(yù)先考慮開(kāi)征碳稅所面臨的各種社會(huì)問(wèn)題，最后通過(guò)對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒合理提出湖北省應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題的解決方向，為湖北省碳稅的開(kāi)展提出合理建議。

[關(guān)鍵詞]二氧化碳 碳稅

碳稅即二氧化碳排放稅的簡(jiǎn)稱，它是以減少二氧化碳排放量為目的，對(duì)化石燃料（如煤炭、天然氣、成品油等）按其含碳量或排放量征收的一種庇古稅，可充分發(fā)揮稅收政策的“宣示效應(yīng)”，與能源稅、硫稅、污水稅等共同構(gòu)成我國(guó)環(huán)保稅體系。

一、湖北省開(kāi)征碳稅的必要性與可行性

1、湖北省開(kāi)征碳稅之必要性

⑴內(nèi)部需求。

開(kāi)征碳稅是實(shí)現(xiàn)湖北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的需要。我國(guó)是世界上少數(shù)幾個(gè)以煤炭為主要能源的國(guó)家，目前能源結(jié)構(gòu)屬于高碳型結(jié)構(gòu)，湖北省是中部大省，長(zhǎng)期粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展使其形成“高投入、高消耗、高污染”的企業(yè)發(fā)展方式。在此背景下，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式，通過(guò)開(kāi)征碳稅使高污染高耗能企業(yè)被迫發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，使用清潔能源，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任顯得尤為重要，并且逐步淘汰落后企業(yè)能夠推動(dòng)湖北省企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)新能源技術(shù)研制與開(kāi)發(fā)，對(duì)實(shí)現(xiàn)地區(qū)可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)生態(tài)平衡大有裨益。

⑵外部需求。

2006年中國(guó)的二氧化碳排放量達(dá)到60.18億噸，超過(guò)美國(guó)成為全球第一大二氧化碳排放國(guó)，在2009年召開(kāi)的哥本哈根全球氣候大會(huì)上溫家寶總理承諾：2020年中國(guó)的碳排放強(qiáng)度將比2005年下降40%至45%，湖北省作為中部大省承擔(dān)碳減排社會(huì)責(zé)任刻不容緩。除此之外，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，碳關(guān)稅的出現(xiàn)成為各國(guó)保護(hù)本國(guó)企業(yè)的一種措施，據(jù)統(tǒng)計(jì)僅1997年至2004年，中國(guó)出口產(chǎn)品因遭受綠色壁壘而受阻的商品價(jià)值達(dá)600多億美元。盡管湖北省屬內(nèi)陸省份，但是要想消費(fèi)、投資、出口三駕馬車齊驅(qū)，必須開(kāi)征碳稅實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，解決國(guó)際綠色貿(mào)易壁壘問(wèn)題。

2、湖北省開(kāi)征碳稅之可行性

⑴ 政策導(dǎo)向的形成。

中國(guó)近年來(lái)不斷有新的政策出臺(tái)以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、控制溫室氣體排放，為湖北省制定減計(jì)劃策征收碳稅提供政策導(dǎo)向。2010年4月22日國(guó)建能源委員會(huì)第一次全體會(huì)議強(qiáng)調(diào)要把2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳減排40%—50%的目標(biāo)作為約束性指標(biāo)納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃中。哥本哈根會(huì)議后，中國(guó)把控制人氧化碳排放量的目標(biāo)納入到“十二五”規(guī)劃中。

⑵資源稅改革為征收碳稅開(kāi)創(chuàng)條件。

資源稅是對(duì)占有、開(kāi)發(fā)、利用自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅，資源稅改革為征收碳稅開(kāi)辟條件，其一，資源稅改革在化石燃料稅率提高的基礎(chǔ)上為改革預(yù)留一定的空間，其次資源稅改革理清了資源的價(jià)格機(jī)制。

⑶科學(xué)技術(shù)日漸成熟。

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為征收碳稅做好鋪墊，首先，稅率確定后，碳排放量檢測(cè)技術(shù)準(zhǔn)確檢測(cè)企業(yè)碳排放量，為稅務(wù)人員計(jì)算碳稅、征收碳稅提供方便；其次，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展可以預(yù)估湖北省碳容量，為建立碳排放交易市場(chǎng)，進(jìn)行碳排放權(quán)交易提供依據(jù)。

⑷可參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

自1990年芬蘭率先開(kāi)征碳稅到2011年澳大利亞碳稅排放方案的出臺(tái)，碳稅已經(jīng)成為國(guó)際大趨勢(shì)。我國(guó)是最大的發(fā)展中國(guó)家，不論是承擔(dān)國(guó)際責(zé)任還是為自身發(fā)展考慮，開(kāi)征碳稅都勢(shì)在必行。芬蘭、瑞典等國(guó)碳稅實(shí)施歷史悠久，對(duì)我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)、解決碳稅帶來(lái)的社會(huì)矛盾、提高碳稅實(shí)行效率等問(wèn)題提供解決辦法參考和經(jīng)驗(yàn)。

二、湖北省開(kāi)征碳稅所面臨的困境預(yù)測(cè)

1、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題

目前國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者指出開(kāi)征碳稅將在短期內(nèi)阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。碳稅是針對(duì)化石燃料含碳量或碳排放量征收的一種稅，所以過(guò)高的稅率將反映為化石燃料成本提高、價(jià)格提高，從而削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，開(kāi)征碳稅加大出口企業(yè)與高耗能的能源密集型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對(duì)社會(huì)出口、消費(fèi)、投資等多方面產(chǎn)生負(fù)面影響，經(jīng)濟(jì)增速減緩。

2、制度問(wèn)題

開(kāi)征碳稅的制度問(wèn)題涉及多方面問(wèn)題。其一，目前我國(guó)存在部分稅種與碳稅交叉，例如消費(fèi)稅、資源稅和車輛購(gòu)置稅等，開(kāi)征碳稅勢(shì)必導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題；其次，能源稅與碳稅在課稅對(duì)象上有部分一致性，開(kāi)征碳稅與實(shí)行能源稅改革兩種措施哪個(gè)更能解決問(wèn)題有待商議；最后，實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)的手段多樣，開(kāi)征碳稅與建立碳排放權(quán)交易市場(chǎng)各有裨益，湖北省應(yīng)根據(jù)省情進(jìn)行合理選擇。

3、社會(huì)問(wèn)題

碳稅制度是否可以成功實(shí)行最主要取決于公眾認(rèn)可度，如果群眾基礎(chǔ)薄弱、前期宣傳不到位，碳稅的宣示效應(yīng)發(fā)揮不到位，必然回遭到企業(yè)、民眾的反感，制度執(zhí)行效率事倍功半。對(duì)企業(yè)征收碳稅短期會(huì)增加企業(yè)成本，對(duì)個(gè)人征收碳稅無(wú)疑會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)與生活成本，煤炭于天然氣作為居民生活必需品其需求彈性小，高稅率碳稅必然會(huì)提高其市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大。

三、國(guó)際社會(huì)開(kāi)征碳稅的成果回顧

1、芬蘭的碳稅實(shí)踐

1990年芬蘭開(kāi)始征收碳稅，成為世界上最早征收碳稅的國(guó)家。起初，芬蘭的征稅對(duì)象為含碳量且稅率較低，其后每年逐漸增加，從最初的1.45美元增至2.96美元，1995年再次增至8.34美元，自1990年至1998年，芬蘭減少通過(guò)碳稅政策有效減少約7%的碳排放量。為保持稅收中性，芬蘭政府在開(kāi)征碳稅的同時(shí)降低所得稅與勞務(wù)稅并對(duì)電力行業(yè)、泥炭行業(yè)、農(nóng)業(yè)及溫室培植業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策。

2、瑞典的碳稅實(shí)踐

1991年瑞典實(shí)行能源稅體系改革并自此開(kāi)征碳稅。在最初，瑞典政府對(duì)家庭和企業(yè)的稅率同為250瑞典克朗/噸CO2，1993年將工業(yè)部門碳稅降低為80瑞典克朗/噸CO2，而私人家庭的稅率增至320瑞典克朗/噸CO2。此外，對(duì)一些能源密集型產(chǎn)業(yè)則進(jìn)行稅收優(yōu)惠減免政策。據(jù)統(tǒng)計(jì)自開(kāi)征碳稅至1995年瑞典二氧化碳排放率減少15%，1990年至2006年間碳排放量減少9%。

3、荷蘭的碳稅實(shí)踐

1998年荷蘭開(kāi)始征收環(huán)境稅，1990年碳稅作為能源稅的一個(gè)稅目開(kāi)征，由于荷蘭碳稅采用?？顚Ｓ玫姆绞?，將碳稅主要用于與環(huán)境有關(guān)的社會(huì)各方面而引起群眾不滿，因此1992年將碳稅改革成為能源/碳稅，比例各占50%。

四、湖北省開(kāi)征碳稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

1、碳稅制度設(shè)計(jì)

⑴課稅對(duì)象。

目前國(guó)際上對(duì)課稅對(duì)象的額劃分主要有以丹麥、瑞典和挪威等國(guó)為代表的按化石燃料含碳量征稅，即用燃料的含碳量乘以消耗該種燃料的總量進(jìn)行計(jì)算，此方法簡(jiǎn)單且便于操作，征稅成本較低；此外波蘭、捷克等國(guó)直接以二氧化碳排放量為計(jì)稅依據(jù)。理論上，碳稅應(yīng)以二氧化碳實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，但是考慮檢測(cè)難度較大、成本較高，初期在省內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)，湖北省可選擇在碳稅開(kāi)征初期以二氧化碳估計(jì)排放量為計(jì)稅依據(jù)，待檢測(cè)技術(shù)成熟后逐漸轉(zhuǎn)為以實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)。

⑵納稅人與納稅環(huán)節(jié)。

針對(duì)該對(duì)哪個(gè)環(huán)節(jié)與哪個(gè)群體征稅，國(guó)際上也分為兩種觀點(diǎn)：其一，遵循“誰(shuí)污染誰(shuí)繳稅”的原則即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)者繳稅，以煤炭、天然氣、成品油等燃料的生產(chǎn)向生產(chǎn)企業(yè)征收碳稅，該方法便于從源頭控稅，減少偷稅漏稅行為，減少征收成本保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)；其二，遵循“誰(shuí)消費(fèi)誰(shuí)繳稅”的原則即在消費(fèi)環(huán)節(jié)由消費(fèi)者繳稅，以煤炭、天然氣、成品油等燃料的消耗量向消費(fèi)者征稅。我國(guó)實(shí)行碳稅政策的長(zhǎng)期目標(biāo)并不在聚財(cái)而在于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，如果只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加，那么居民只會(huì)感覺(jué)價(jià)格升高并不能敏銳的意識(shí)到國(guó)家的消費(fèi)引導(dǎo)戰(zhàn)略，無(wú)法充分發(fā)揮碳稅的“宣示效應(yīng)”。因此，作者建議，在碳稅開(kāi)征之處實(shí)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，待時(shí)機(jī)成熟轉(zhuǎn)為向消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。

⑶稅率的選擇。

不論我國(guó)選擇含碳量、估計(jì)排放量、實(shí)際排放量何種計(jì)稅依據(jù)，從量計(jì)征的定額稅率都是其必然選擇。在此基礎(chǔ)下，我省還應(yīng)該選擇差別定額稅率，即不同的稅目的產(chǎn)品按含碳量高低適用不同稅率，同一稅目?jī)?nèi)不同等級(jí)的產(chǎn)品也應(yīng)適用不用的稅率。此外，企業(yè)與個(gè)人適用不同等級(jí)的稅率。在碳稅開(kāi)證之初，我國(guó)應(yīng)選擇較低的稅率水平，給企業(yè)及個(gè)人一個(gè)較平緩的緩沖期也為此后逐步提高稅率留下發(fā)展空間。

⑷稅收優(yōu)惠政策

首先，對(duì)能源密集型產(chǎn)業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，避免碳稅對(duì)其帶來(lái)的負(fù)面影響。湖北省主要以傳統(tǒng)工業(yè)為基礎(chǔ)，某些企業(yè)如電力公司、有色金屬冶煉與鋼鐵廠 ，自身?xiàng)l件決定其高耗能的特點(diǎn)，其基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的地位又決定它對(duì)省內(nèi)經(jīng)濟(jì)舉足輕重的地位，對(duì)該類產(chǎn)業(yè)應(yīng)實(shí)行稅收優(yōu)惠。例如，上述提到芬蘭隊(duì)電力、農(nóng)業(yè)免稅，瑞典對(duì)工業(yè)企業(yè)實(shí)行低稅率。

其次，對(duì)采取技術(shù)進(jìn)步手段完成減排目標(biāo)，積極發(fā)展清潔能源的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。碳稅的長(zhǎng)期目標(biāo)為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，因此對(duì)于積極探索新能源和實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)的企業(yè)應(yīng)實(shí)施一定優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)研究開(kāi)發(fā)減排技術(shù)，形成全省追求低碳的領(lǐng)頭效應(yīng)。

最后，保護(hù)低收入群體的生活水平。煤炭、天然氣作為基本生活必備品，對(duì)個(gè)人征收碳稅勢(shì)必會(huì)加重低收入群體負(fù)擔(dān)，因此筆者建議在開(kāi)征之初，對(duì)個(gè)人碳稅應(yīng)實(shí)行返還、補(bǔ)貼優(yōu)惠政策，保障低收入群體生活水平，體現(xiàn)社會(huì)公平。

⑸碳稅的歸屬與使用

碳稅的歸屬主要有三種方式：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。在充分權(quán)衡碳稅在國(guó)內(nèi)國(guó)際的重要意義與地方政府積極作用的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為應(yīng)將碳稅歸為中央與地方共享稅，但是在分成比例上中央占多數(shù)。地方占少數(shù)，如7：3或者6：4較為合理。

碳稅的使用在國(guó)際實(shí)踐中主要有兩種：其一，利用碳稅減少其它扭曲性稅，保持稅收中性原則，例如芬蘭、瑞典、加拿大在實(shí)行高碳稅的基礎(chǔ)上降低所得稅，實(shí)現(xiàn)稅收循環(huán)；其二，將碳稅實(shí)行專款專用建立碳基金，將碳稅用于鼓勵(lì)碳減排基礎(chǔ)研發(fā)，低碳技術(shù)研究、環(huán)境保護(hù)盒新能源開(kāi)發(fā)等方面，例如日本將部分碳稅用于低碳建設(shè)，實(shí)行“低碳技術(shù)計(jì)劃”。因此，湖北省應(yīng)當(dāng)合理使用碳稅，實(shí)現(xiàn)碳稅“雙重紅利”。

2、依據(jù)國(guó)情循序漸進(jìn)

我國(guó)尚處于發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)、科技與管理和發(fā)達(dá)國(guó)家仍有差距，并且各國(guó)國(guó)情不同、稅收環(huán)境差異等因素，都要求我國(guó)在適度借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，依據(jù)自身?xiàng)l件合理制定碳稅發(fā)展計(jì)劃。

開(kāi)征碳稅初期，過(guò)高的稅率使企業(yè)不堪重負(fù)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，因此在開(kāi)征之初，實(shí)行低稅率的基礎(chǔ)上應(yīng)注意建立稅率的動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制，合理有計(jì)劃的將稅率上調(diào)，實(shí)現(xiàn)碳稅的長(zhǎng)期目標(biāo)。

3、專款專用與納入一般財(cái)政預(yù)算兩種制度

對(duì)與碳稅的使用一般有?？顚Ｓ门c納入一般財(cái)政預(yù)算兩種制度，荷蘭曾將環(huán)境稅收入專款專用于環(huán)境治理而遭受批評(píng)。筆者認(rèn)為，?？顚Ｓ酶欣诔浞职l(fā)揮碳稅的本質(zhì)作用更有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，此外，?？顚Ｓ靡哺阌诒O(jiān)督碳稅使用情況更透明合理。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)看，將碳稅納入一般財(cái)政預(yù)算可以更有效地進(jìn)行資源配置。因此，在開(kāi)征之初可以采用?？顚Ｓ玫姆绞酱龝r(shí)機(jī)成熟再將碳稅納入一般財(cái)政預(yù)算。

4、貫徹稅收中性制度

碳稅開(kāi)征過(guò)程中要始終堅(jiān)持稅收中性原則，考慮到開(kāi)征碳稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)及企業(yè)的負(fù)面影響，因此可以對(duì)部分產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠、稅收減免返還政策，且通過(guò)減少所得稅、增值稅等扭曲性稅收，使得稅負(fù)總量不變，減小對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的沖擊。

5、注意相關(guān)制度的配套與銜接

碳稅與碳排放交易權(quán)都是減少二氧化碳排放量的重要經(jīng)濟(jì)手段，碳稅通過(guò)增加化石燃料使用成本督促企業(yè)減少碳排放量，碳排放交易權(quán)通過(guò)減排手段完成減排目標(biāo)并將生育許可額度進(jìn)行出售獲得利潤(rùn)。兩種制度各有所長(zhǎng)，應(yīng)相互調(diào)節(jié)相互補(bǔ)充。

其次，開(kāi)征碳稅必須與其它節(jié)能減排措施、資源環(huán)境稅種相互協(xié)調(diào)、相互區(qū)別，避免重復(fù)征稅，使得以“燃油稅——資源稅——碳稅——環(huán)境稅”為框架的環(huán)境保護(hù)稅種逐步推行，碳稅作為中間環(huán)節(jié)，具有承前啟后的重要作用，只有做好協(xié)同工作，才能更好實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)。

6、營(yíng)造開(kāi)征環(huán)境，建立公眾基礎(chǔ)

任何制度的成功推行都離不開(kāi)群眾支持，因此碳稅開(kāi)征前應(yīng)大力宣傳、廣泛征求群眾意見(jiàn)，向人民群眾宣傳碳稅的意義以取得群眾的理解和支持。廣泛征求意見(jiàn)，吸取意見(jiàn)使碳稅制度更加完善。

7、提高稅收征管水平，加強(qiáng)監(jiān)督

碳稅的開(kāi)征將加大稅務(wù)機(jī)關(guān)工作強(qiáng)度，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際碳排放量或估計(jì)碳排放量征收碳稅，做到不錯(cuò)收、不漏收，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也要建立監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)機(jī)制，將企業(yè)的碳排放量進(jìn)行評(píng)估，并將結(jié)果反饋給企業(yè)以便企業(yè)合理調(diào)節(jié)，更好的實(shí)現(xiàn)碳稅節(jié)能減排的目標(biāo)。

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