中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：為了推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作不斷規(guī)范化、科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，財(cái)政部于2006年頒布并逐步實(shí)施了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作具有深遠(yuǎn)的影響。煙草企業(yè)如何理解掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，提高煙草行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)適應(yīng)能力。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；煙草行業(yè)；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出更高的要求。為了適應(yīng)這種新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起先行在上市公司執(zhí)行，這是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一次重大變革。煙草行業(yè)也將于2015年1月1日起實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為煙草企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員，要充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以及會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理活動(dòng)中的重要地位，及時(shí)了解掌握國(guó)家會(huì)計(jì)政策的變化，緊密結(jié)合行業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，未雨綢繆，有針對(duì)性的采取應(yīng)對(duì)和調(diào)整措施，才能順應(yīng)新形勢(shì)變革的要求。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容解讀

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)新時(shí)期企業(yè)發(fā)展和國(guó)家宏觀調(diào)控具有重大現(xiàn)實(shí)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化既對(duì)煙草行業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要影響如下：

（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以歷史成本為基礎(chǔ)作為入賬價(jià)值。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。這就要求在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要注意對(duì)于差額的核算和計(jì)入。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的范圍，提出資產(chǎn)組的內(nèi)容，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)資產(chǎn)減值的判斷應(yīng)該更加明確，也更具操作性。新準(zhǔn)則的公允價(jià)值概念，提出公允價(jià)值計(jì)量，削減歷史成本價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)處理工作，使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值的提出和運(yùn)用，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作具有較強(qiáng)而深遠(yuǎn)的意義，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該重點(diǎn)把握和重點(diǎn)關(guān)注。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方向。在煙草行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中，對(duì)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)做了較為詳細(xì)的規(guī)定和說(shuō)明，改變了以往的會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為混亂的局面，只有一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目或者二級(jí)會(huì)計(jì)科目不明確的現(xiàn)象得到了好轉(zhuǎn)，方便了煙草企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，也細(xì)化了核算，加快了會(huì)計(jì)核算工作的改革，但是不得不重視的是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置具有滯后性和操作性缺失的問(wèn)題，一方面，需要會(huì)計(jì)科目的調(diào)整和規(guī)范，另一方面需要會(huì)計(jì)核算人員規(guī)范操作，引入會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行。

（四）存貨的核算。新存貨準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，這就造成商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本增加（銷售成本增加）、期間費(fèi)用減少；新存貨準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。也就是說(shuō)可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。

新存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

（五）無(wú)形資產(chǎn)的核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并明確規(guī)定不包括商譽(yù)，也取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制。無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本，但是當(dāng)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額 除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。增加有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但需進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，避免了利用減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況發(fā)生。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的調(diào)整與完善

要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行調(diào)整，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，通過(guò)集中化會(huì)計(jì)管理和集約式的會(huì)計(jì)核算模式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行調(diào)整。但要實(shí)現(xiàn)這種會(huì)計(jì)核算模式的有效轉(zhuǎn)交。煙草企業(yè)首先要從基礎(chǔ)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)著手進(jìn)行調(diào)整與處理，進(jìn)而按照系統(tǒng)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦蛲七M(jìn)新會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建。

（一）做好各種基礎(chǔ)性的轉(zhuǎn)變與調(diào)整

這里所謂的基礎(chǔ)性的轉(zhuǎn)交與調(diào)整主要是指思想觀念、工作方式和管理模式三方面的內(nèi)容。

1、思想觀念的轉(zhuǎn)變與調(diào)整。煙草企業(yè)需要從思想觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，處理好管理和服務(wù)之間的關(guān)系，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的模式，明確會(huì)計(jì)部門管理和服務(wù)的雙重角色定位，保證在處理問(wèn)題的時(shí)候要滿足制度的要求，同時(shí)又應(yīng)對(duì)政策進(jìn)行合理利用，以便于在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)推進(jìn)核算工作的有序開展。

2、工作方式的轉(zhuǎn)變與調(diào)整。煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作要轉(zhuǎn)交工作方式，處理好管理跟經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系。由于會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量直接決定著會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而對(duì)煙草企業(yè)乃至我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展形成影響。因此，煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須轉(zhuǎn)變粗放的核算方式將會(huì)計(jì)核算的管理功能與企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)聯(lián)系在一起，以精綴化的工作方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3、管理模式的轉(zhuǎn)變與調(diào)整。從管理模式方面來(lái)看，要積極構(gòu)建集約式的會(huì)計(jì)核算模式，煙草企業(yè)還必須對(duì)管理真空的問(wèn)題進(jìn)行防范，切實(shí)處理好管理半徑與管理效率之間的關(guān)系，以期通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理整個(gè)過(guò)程的全面管理來(lái)提升會(huì)計(jì)核算的整體效率和質(zhì)量，避免因風(fēng)險(xiǎn)因素的擴(kuò)張使企業(yè)陷入到風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。

（二）根據(jù)科學(xué)規(guī)范的程序推進(jìn)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建

從會(huì)計(jì)核算的制度和流程進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)要素資源進(jìn)行集中，并在實(shí)踐中積極構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)處理的信息化系統(tǒng)。

1、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及流程進(jìn)行統(tǒng)一

（1）會(huì)計(jì)核算制度的統(tǒng)一。制度方面的統(tǒng)一要求煙草企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一體化的整合，對(duì)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算的憑證模板進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與統(tǒng)一，保證會(huì)計(jì)核算始終保持統(tǒng)一口徑。如此一來(lái)，在統(tǒng)一的核算制度下，所出具的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)才具備較強(qiáng)的可比性。

（2）會(huì)計(jì)核算流程的統(tǒng)一。從核算流程方面來(lái)看，煙草企業(yè)首先要對(duì)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行基本的梳理，并通過(guò)制度規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息和決策價(jià)值進(jìn)行必要的保障，同時(shí)還需要對(duì)于與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本核算流程、資金結(jié)算流程、資產(chǎn)管理核算流程以及稅金核算流程等進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)人員可以按照會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一路徑對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的核算。

2、對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)要素資源進(jìn)行集中。要保證會(huì)計(jì)核算的有效性、準(zhǔn)確性，就必須保證核算數(shù)據(jù)的安全性、完整性和及時(shí)性。因此，在集約式的核算模式下，煙草企業(yè)必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)要素資源進(jìn)行必要的集中，通過(guò)系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)體系來(lái)保證會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)信息的完整與有效、保證核算行為的規(guī)范和核算結(jié)果的準(zhǔn)確，進(jìn)而為推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的專業(yè)化發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

3、積極搭建會(huì)計(jì)處理的信息化平臺(tái)。在信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)展的信息化環(huán)境下，基于煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的復(fù)雜性與多樣性，要從根本上保證會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量，避免各種因素誤差的出現(xiàn)，煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作還必須借助信息化的處理方式，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息化處理平臺(tái)的搭建，來(lái)推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的信息化核算，保證在輸入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。

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