中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：一些企業(yè)為了達(dá)到非法收益的目的，對(duì)會(huì)計(jì)信息做假，企業(yè)會(huì)計(jì)的舞弊逐漸演變?yōu)槿鐣?huì)的公害。文章對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)建立博弈模型，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與治理進(jìn)行分析和探討，以提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊； 監(jiān)管； 博弈

一、企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的博弈模型設(shè)計(jì)及分析

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)參與者難以掌握完全的信息，從而產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇。企業(yè)提供給監(jiān)管者的會(huì)計(jì)信息是有限的，監(jiān)管者的時(shí)間、精力、監(jiān)管方法也是有限的。企業(yè)會(huì)計(jì)與監(jiān)管者的信息非均衡狀況，以及會(huì)計(jì)舞弊可能給企業(yè)帶來(lái)的巨大收益，會(huì)使企業(yè)受自身利益的驅(qū)使發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為。企業(yè)與會(huì)計(jì)監(jiān)管雙方目標(biāo)存在著一定的差異性，作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，各自通過(guò)成本收益分析追求效用最大化，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)監(jiān)管成為博弈的過(guò)程。

本文進(jìn)行博弈假設(shè)如下：

1.企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)構(gòu)成博弈的雙方，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)具有可選擇的多種策略及行為，分別是：監(jiān)管方的有效監(jiān)管和無(wú)效監(jiān)管兩種純策略；企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)有舞弊行為和非舞弊行為兩種純策略。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)每一組可能的決策選擇，該策略組合下雙方的各自所得和所失可以進(jìn)行量化。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)都不知道對(duì)方的潛在策略選擇。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)舞弊行為時(shí)獲得正常收益為I1，存在舞弊行為時(shí)獲得額外收益為I2。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率為P2。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊時(shí)，對(duì)企業(yè)額外所得進(jìn)行沒(méi)收并進(jìn)行罰款F。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)，無(wú)論進(jìn)行有效監(jiān)管，還是不進(jìn)行有效監(jiān)管，都會(huì)發(fā)生一定的監(jiān)管成本C。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有實(shí)施有效監(jiān)管時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)可獲得閑暇收益I3。如果公司會(huì)計(jì)部門(mén)造假賬時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行有效監(jiān)管，則會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)會(huì)發(fā)生一定的聲譽(yù)損失S。P1 表示會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)實(shí)施有效監(jiān)管的概率。

5.假設(shè)只要公司會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)生舞弊行為，監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)管時(shí)就能發(fā)現(xiàn)。

6.E 政府（P1，P2）和E 公司（P1，P2）分別表示會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)和公司的期望效用函數(shù)。

7.為了有效威懾舞弊行為，假設(shè)I3-S<-C+I2+F。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的博弈假設(shè)構(gòu)造博弈矩陣如下：

可以看出，在假設(shè)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的博弈中沒(méi)有純戰(zhàn)略納什均衡，需要分析企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管方博弈中是否存在混合戰(zhàn)略納什均衡。

由式（1）可知，公司舞弊概率（P2）同監(jiān)管成本、監(jiān)管部門(mén)閑暇收益正相關(guān)，與舞弊處罰、會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不監(jiān)管時(shí)的信譽(yù)損失、公司舞弊的額外收益負(fù)相關(guān)。所以會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管成本越高，不作為時(shí)的閑暇收益越高，公司越傾向于會(huì)計(jì)舞弊。

由式（2）可知，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的概率與公司舞弊的額外收益、公司舞弊受到的處罰正相關(guān)。這說(shuō)明公司舞弊的額外收益提高和處罰力度的增大，都會(huì)提高會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度。

二、博弈分析對(duì)通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)管防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)實(shí)啟示

由以上博弈分析可知，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)與企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的博弈平衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，混合戰(zhàn)略納什均衡是不穩(wěn)定的、非線性的，所以通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)管防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊不是單一手段就能輕易實(shí)現(xiàn)，需要綜合使用多種手段通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)管防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。

（一）通過(guò)法律及制度建設(shè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)管力度根據(jù)式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2 與監(jiān)管成本C、監(jiān)管部門(mén)閑暇收益I3 正相關(guān)，與舞弊處罰F 負(fù)相關(guān)。所以可以通過(guò)制度建設(shè)降低監(jiān)管成本、減少監(jiān)管部門(mén)閑暇收益、提高舞弊處罰的力度，從而減少會(huì)計(jì)部門(mén)的舞弊行為。

我國(guó)大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)釋放企業(yè)的經(jīng)營(yíng)潛力，但信息不對(duì)稱是市場(chǎng)失靈的重要因素之一，防范因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)舞弊行為，需要進(jìn)行合理的制度安排，從而化解經(jīng)濟(jì)人的理性行為與信息不對(duì)稱的矛盾，使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)行為在總體上是健康、協(xié)調(diào)、有序的。

（二）降低監(jiān)管成本，提高企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率根據(jù)式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2 與監(jiān)管成本C 正相關(guān)，所以降低監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管的成本，可以降低企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2。提高監(jiān)管的技術(shù)水平，提高企業(yè)信息披露的力度，都可以有效地降低監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管的成本。

普及先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)，大力普及會(huì)計(jì)電算化，從而有效降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不斷探索更先進(jìn)的會(huì)計(jì)舞弊檢查技術(shù)，包括總體調(diào)查、抽樣調(diào)查、會(huì)計(jì)檢查等。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)要建立企業(yè)信息庫(kù)，大力收集企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的概率分布，從而根據(jù)企業(yè)的舞弊行為可能性確定最優(yōu)的監(jiān)管策略，匹配合適的監(jiān)管手段，使監(jiān)管成本和監(jiān)管效果達(dá)到優(yōu)化。

建立科學(xué)的信息披露制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，降低監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管信息的獲取難度。

（三）加大企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度根據(jù)式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2 與舞弊處罰F 負(fù)相關(guān)，所以可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)舞弊處罰力度來(lái)降低企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)因較重的舞弊處罰威懾而減少舞弊行為。由式P1=I2F+I2可知，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的概率P1 與公司舞弊受到的處罰F 正相關(guān)，所以對(duì)公司舞弊的處罰力度的增大，會(huì)提高會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度。

如果企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)期舞弊成本大于舞弊的預(yù)期收益，企業(yè)就不會(huì)傾向于會(huì)計(jì)舞弊，所以要提高企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)成本，加大企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度。建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，對(duì)那些不能公正執(zhí)法、出具虛假審計(jì)報(bào)告、喪失獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)和人員，要嚴(yán)格處理，從而提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)以及會(huì)計(jì)信息的可信度。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的管理根據(jù)式可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2 與監(jiān)管部門(mén)閑暇收益I3 正相關(guān)，與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不監(jiān)管時(shí)的信譽(yù)損失S 負(fù)相關(guān)。所以可以通過(guò)以下兩項(xiàng)措施來(lái)降低企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2：

1.提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的道德與工作素質(zhì)，從而提高會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不監(jiān)管時(shí)的工作人員信譽(yù)損失。2.通過(guò)完善相關(guān)制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不作為現(xiàn)象的處罰力度，減少會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的閑暇收益。由于閑暇收益的減少，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)會(huì)提高工作的效率，從而降低企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)舞弊的概率P2。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題普遍存在，已經(jīng)成為社會(huì)的公害，所以應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)治理。本文通過(guò)博弈分析方法，研究企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)在給定的約束條件下追求效用最大化，從而求得博弈均衡條件，并依此提出防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的有效策略。本文的博弈均衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，說(shuō)明實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的有效監(jiān)管是一項(xiàng)涉及許多因素的系統(tǒng)工程，需要多項(xiàng)措施的有效實(shí)施以有效防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

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