中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：一直以來，上市公司會計舞弊行為受到社會各界廣泛關(guān)注。隨著我國證券市場的快速發(fā)展，會計舞弊已成為阻礙我國證券市場持續(xù)健康發(fā)展的重要問題。本文從理論角度，建立了一套綜合的，可行的會計制度和監(jiān)管制度來保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)我國證券市場的持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計舞弊；公司治理

一.會計舞弊的危害

會計舞弊泛濫，會產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。歸納起來，這些經(jīng)濟(jì)后果至少包括對以下方面的危害：

1.對證券市場的危害

我國雖發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)不久，體制和制度方面還有待于完善，但是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的各個組成部分卻已發(fā)展成型，尤其是近些年來隨著現(xiàn)代企業(yè)管理模式的普及，證券市場占據(jù)著非常重要的地位，證券市場能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來資金的集聚效應(yīng)，改變市場中閑置資金的流向并優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置。而連接證券市場上市公司和投資者的的紐帶就是會計信息。那些不真實(shí)甚至是錯誤的會計信息會破壞證券市場的正常運(yùn)行和相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展，給投資者帶來更大的市場風(fēng)險，影響他們對證券市場的信心。會計信息舞弊長期泛濫的結(jié)果會造成證券市場的分崩離析。

2.對會計信息使用者的危害

會計信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項五花八門，不光是會計從業(yè)人員要使用這些信息，投資者、企業(yè)經(jīng)營者、債券人、政府部門還有很多獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)都要在決策過程中使用會計信息。這么一個龐大的使用主體，使得會計信息在使用過程中所出現(xiàn)的問題也是不盡相同，產(chǎn)生的影響也不同。虛假的會計信息會導(dǎo)致使用者決策的不合理，甚至錯誤。

3.對會計行業(yè)的危害

盡管會計人員產(chǎn)生舞弊行為的原因不盡相同，但每一次舞弊行為無疑都是對會計準(zhǔn)則和會計制度的破壞，都是會計職業(yè)道德淪落的表現(xiàn)。如果這種舞弊之風(fēng)得不到遏制，勢必會愈演愈烈，必定會給整個會計行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展帶來不良影響。

二、會計舞弊的綜合治理對策

（一）加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)管

注會雖為上市公司的監(jiān)管主體，但同時它也要接受別的監(jiān)管主體的再監(jiān)督。注冊會計師往往要對上市公司的會計信息進(jìn)行判斷，并對其質(zhì)量進(jìn)行評估。然后出具關(guān)于評判會計信息質(zhì)量的審計報告。在一定程度上來說，注冊會計師的專業(yè)判斷能力和在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所展示出來的獨(dú)立性往往決定著上市公司會計信息的質(zhì)量。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)管，提高審計工作的質(zhì)量水平。首先，應(yīng)加強(qiáng)對各級注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管力度，制定相關(guān)監(jiān)管激勵與懲戒制度；其次要加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，讓其了解自身在市場經(jīng)濟(jì)活動中的重要性。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化法律責(zé)任追究

加強(qiáng)法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮法律對會計行為的規(guī)范作用。 不論是我國的會計法還是注冊會計師法，都對會計犯罪行為有明文規(guī)定。在工作實(shí)踐中，會計人員受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，無視會計法和會計職業(yè)道德，鋌而走險的去實(shí)施各種會計舞弊行為。另外，執(zhí)法機(jī)關(guān)出于各種原因放松對會計人員的監(jiān)督，也給舞弊行為的出現(xiàn)提供了可乘之機(jī)。相關(guān)部門應(yīng)盡早制訂出適應(yīng)我國國情的會計準(zhǔn)則， 定期對已頒布生效的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行評估。對那些已不適應(yīng)要求的準(zhǔn)則和制度予以重點(diǎn)關(guān)注， 優(yōu)先修訂。要進(jìn)一步完善《公司法》等相關(guān)法規(guī)， 讓會計舞弊行為的懲罰有法律支撐。對證券市場的違法者， 要依法嚴(yán)懲。同時還應(yīng)當(dāng)盡快完善退市制度， 規(guī)范上市公司間的重組行為， 不給舞弊行為留一點(diǎn)存在的空間。

（三）提高會計人員自身素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)是影響會計舞弊的重要因素。要想很好地防范會計舞弊，會計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵 。首先，會計人員應(yīng)注意提升對自身職業(yè)修養(yǎng)，能夠做到用會計職業(yè)道德水平來約束自己。其次，要不斷更新自己的知識。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，會計制度和規(guī)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，并不斷的國際化、體系化和標(biāo)準(zhǔn)化，原有單純的會計知識已不能適應(yīng)新的需要，這就要求我們會計人員要不斷的學(xué)習(xí)，既要掌握相關(guān)的稅收、財政、證券的法律法規(guī)，熟悉其出臺的背景、意義和原則，還要對自己的觀念和知識不斷的更新，提高應(yīng)變能力以適應(yīng)新形式的變化。

（四）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)

1、健全公司治理結(jié)構(gòu)

要想加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制制度，就應(yīng)首先完善治理結(jié)構(gòu)，將其納為公司體制建設(shè)的第一要務(wù)，這樣才能提高企業(yè)的核心競爭能力，為企業(yè)今后的發(fā)展提供源源不斷的動力。但是，在我國的上市公司中長期存在著這樣一種現(xiàn)象，一些國有企業(yè)憑借自身的壟斷地位或是股權(quán)優(yōu)勢在財務(wù)報表中故弄玄虛，甚至聯(lián)合大股東進(jìn)行財務(wù)造假，損害了廣大中小股東的利益。所以，加快健全公司治理結(jié)構(gòu)的步伐就顯得迫在眉睫。為了改變國有股這種“一股獨(dú)大”的勢頭，國有企業(yè)上市公司就要切實(shí)推行股權(quán)分置改革，減少股票持有量或者將一部分股權(quán)流通于市場當(dāng)中，這樣也可以增強(qiáng)國有企業(yè)的競爭意識，構(gòu)建一個充分活躍的自由競爭市場。

2、健全內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制對企業(yè)來說是相當(dāng)關(guān)鍵的，它能夠保證企業(yè)各個部門規(guī)范、正常的運(yùn)行。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度體系，劃分內(nèi)部各職能部門和人員的工作任務(wù)，制定關(guān)于監(jiān)督、控制以及考核的具體標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)部門之間和人員之間的銜接與調(diào)度工作，做到分工明確和責(zé)任清晰。

3.提高風(fēng)險管理水平

良好的內(nèi)部控制可以在一定程度上幫助企業(yè)規(guī)避市場環(huán)境中的風(fēng)險。隨著我國市場化腳步的不斷深入，與國際間的交流和合作愈發(fā)緊密，我們將會面對更多更具挑戰(zhàn)性的風(fēng)險，這對企業(yè)來說無疑是一種考驗(yàn)。面對這種情況，企業(yè)應(yīng)該樹立風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平，積極地應(yīng)對和防范風(fēng)險。首先，管理層應(yīng)在日常工作中就加強(qiáng)風(fēng)險管理工作，建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機(jī)制，使企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險是能夠有章可循。其次，從全體員工角度來說，也應(yīng)應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險意識，積極貫徹企業(yè)的內(nèi)部控制制度，配合管理層將內(nèi)部控制落實(shí)到位。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是公司治理的四大基礎(chǔ)之一。在企業(yè)的內(nèi)部控制和防范財務(wù)舞弊中，為保證財務(wù)報告可靠性，內(nèi)部審計具有極其重要而又特殊的地位。具體來講，要通過以下方式來加強(qiáng)內(nèi)部審計：首先，提高內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的層次，提高其獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能凌駕于其他職能部門。這樣就能夠從體制上保證內(nèi)部審計工作的順利展開；其次，擴(kuò)寬內(nèi)部審計的范圍，從單一的檢查職能轉(zhuǎn)型為監(jiān)督控制職能。最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的再控制。強(qiáng)化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的再控制，協(xié)助企業(yè)高層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

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作者簡介：邱曉瑜（1990-），女，山西朔州人，山西財經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)會計。