中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為市場控制的一個(gè)重要組成部分，對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)發(fā)揮了重要作用。本文主要論述了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的分類、產(chǎn)生原因、影響因素，進(jìn)而提出了規(guī)避審計(jì)責(zé)任的措施。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)責(zé)任；規(guī)避措施

一、 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的概念以及分類

按照受托委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的解釋，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)者、審計(jì)委托者、被審計(jì)者以及有聯(lián)系的各方在審計(jì)活動(dòng)形成的相互責(zé)任關(guān)系?！丢?dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》對于審計(jì)責(zé)任的定義是：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。”可見，審計(jì)責(zé)任主要是保證被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，以及正確選用會(huì)計(jì)處理方法并遵循了一致性原則。簡言之，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任集中表現(xiàn)在對自己所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的分類主要有兩方面：第一，審計(jì)職業(yè)責(zé)任。它是指注冊會(huì)計(jì)師及其所在執(zhí)業(yè)組織（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為了合理確信已審會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息的客觀性、公允性和可靠性，應(yīng)按照職業(yè)規(guī)范履行的職責(zé)和義務(wù)，包括遵照質(zhì)量控制準(zhǔn)則進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量控制，按照后續(xù)教育準(zhǔn)則保持專業(yè)勝任能力，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)，并恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則。第二，審計(jì)法律責(zé)任。審計(jì)法律責(zé)任可以定義為：注冊會(huì)計(jì)師及其所在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)因在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中沒有履行（盡到）職業(yè)責(zé)任而應(yīng)受的制裁。這種制裁按其性質(zhì)可分為民事法律責(zé)任、刑事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任。審計(jì)法律責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的另一組成部分，更多的反映了社會(huì)公眾對審計(jì)責(zé)任的理解，直接體現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)對公眾利益的保護(hù)義務(wù)。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的產(chǎn)生原因

（一）注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的外部因素

（1）公眾期望值過高，是審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素。社會(huì)公眾認(rèn)為，既然注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)了財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)該保證財(cái)務(wù)報(bào)表的完全的正確性，但是注冊會(huì)計(jì)師不可能保證經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有任何差錯(cuò)，因?yàn)橛性S多不可控制的因素在其中。眾對注冊會(huì)計(jì)師的期望與注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)際能力有一定的差距。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師的影響越來越大，社會(huì)公眾對審計(jì)的期望也越來越高，甚至希望注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題時(shí)，往往將注冊會(huì)計(jì)師作為被告推上法庭，使得注冊會(huì)計(jì)師陷入不必要的法律訴訟之中。

（2）市場需求的扭曲，是審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的環(huán)境因素。因?yàn)槲覈膶徲?jì)需求更多的是國家行政主管部門的要求，被審計(jì)單位、甚至作為委托人購買審計(jì)的動(dòng)因不是應(yīng)企業(yè)提高管理水平的要求，而是由于企業(yè)要“過關(guān)”。審計(jì)因不被需求而不被重視，這樣公眾對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)潛在意識(shí)的不配合就不足為奇了。

（3）審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力，是審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。由于我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各行各業(yè)都受到了充分的發(fā)展與競爭，被審單位為了追求利益最大化而勾結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告。在利益的誘惑下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)自律、職業(yè)道德被金錢所覆蓋，于是美國出現(xiàn)了安達(dá)信，中國出現(xiàn)了銀廣廈。

（4）相關(guān)法律法規(guī)的不完善，是審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的法律因素。一方面，我國現(xiàn)有的法律體系是不健全的，對于注冊會(huì)計(jì)師的行為尚沒有足夠完備的法典加以規(guī)范。另一方面，法律意識(shí)的淡薄也是重要的因素之一。注冊會(huì)計(jì)師是高素質(zhì)人才，并且有相應(yīng)的法律素養(yǎng)，他們本應(yīng)是法律規(guī)范的維護(hù)者，實(shí)踐中確恰恰相反，這種對法律的蔑視是造成注冊會(huì)計(jì)師們違法犯罪的另一根源。

（二）注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部因素

（1）注冊會(huì)計(jì)師本身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，是審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的內(nèi)在因素。由于許多的注冊會(huì)計(jì)師只注重區(qū)分上市公司和非上市公司、私營企業(yè)和國有企業(yè)、大公司和小公司，而不區(qū)分不同類型客戶的不同風(fēng)險(xiǎn)，均實(shí)施一視同仁的審計(jì)程序，導(dǎo)致了不必要的審計(jì)失誤。在審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的客戶時(shí)，審計(jì)人員沒有注意評價(jià)該客戶的內(nèi)部控制。有時(shí)注冊會(huì)計(jì)師在高報(bào)酬的誘惑下，忘記了風(fēng)險(xiǎn)的存在。若注冊會(huì)計(jì)師在對客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不熟悉客戶，特別是那些專業(yè)性比較強(qiáng)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，產(chǎn)生了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）公眾的自我保護(hù)意識(shí)和法院判例示范，是審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大的心理因素。國際司法界比較流行“深口袋”理論，導(dǎo)致了司法部門往往將一些責(zé)任傾向于有民事賠償能力的一方，而不管其在民事糾紛中是否有過失。注冊會(huì)計(jì)師由于其經(jīng)營的特點(diǎn)，一般都具有民事賠償能力的。因此，注冊會(huì)計(jì)師也就成為了“深口袋的犧牲者”。同時(shí)，由于注冊會(huì)計(jì)師在眾多民事糾紛的司法審理中多次敗訴，也誘導(dǎo)了部分原告追加注冊會(huì)計(jì)師為被告，這些都促成了注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生。

（3）注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)低下，是審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的道德因素。我國目前注冊會(huì)計(jì)師和其他的審計(jì)人員素質(zhì)整體不高，專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)欠缺，使得不能做出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，進(jìn)而不能把握審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有一些注冊會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，為了自身的利益出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而促使注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的產(chǎn)生。

三、規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施

（一）完善注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律法規(guī)。加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，繼續(xù)完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的情況下，加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，應(yīng)盡快建立健全上市公司退出機(jī)制，并加強(qiáng)對會(huì)計(jì)作假的打擊力度。同時(shí)，加強(qiáng)與司法界的溝通，提高職業(yè)道德規(guī)范的司法地位。

（二）完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。有些上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告的公信力面臨著巨大的危機(jī)。究其原因是這些上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不是非常的完善。如果一味地加大注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任.而不從根本解決上市公司法人的治理結(jié)構(gòu)就會(huì)挫傷行業(yè)的信心，影響行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）降低人們對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的過高期望。可采取加強(qiáng)宣傳的方式，與社會(huì)公眾積極主動(dòng)地溝通，縮小公眾對審計(jì)期望，并在這一過程中重塑職業(yè)形象，取信于社會(huì)。注冊會(huì)計(jì)師在不斷改進(jìn)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，努力提高會(huì)計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量。通過社會(huì)各界多方面的努力，及時(shí)改變當(dāng)前過于被動(dòng)的局面，使注冊會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序與建立公平競爭機(jī)制中發(fā)揮更大更多的作用。

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作者簡介：楊雪冰（1989.09-），女，山西陽高縣人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

楊新林（1990.03-），女，山西平遙縣人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與納稅籌劃。