中圖分類(lèi)號(hào)：F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，為了解企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露顯得很有必要。內(nèi)部控制的信息披露作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán)，在公司規(guī)模、公司盈利能力、審計(jì)意見(jiàn)等因素的影響下，還存在一些亟待解決的問(wèn)題。比如如何建立良好的、高效的公司治理結(jié)構(gòu)，如何使內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如何對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行具有統(tǒng)一評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管。本文通過(guò)對(duì)上述影響因素和問(wèn)題的分析，給出改進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；權(quán)力制衡

一、引言

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其他全體員工實(shí)施的，為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等各項(xiàng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的手段，設(shè)計(jì)執(zhí)行并維持有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的職責(zé)所在。內(nèi)部控制作為企業(yè)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊的重要工具，其質(zhì)量高低不僅影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，企業(yè)所有者特別是投資者就逐漸要求了解公司內(nèi)部控制的狀況，在這種情況下，內(nèi)部控制信息披露就應(yīng)運(yùn)而生了。

2006年和2007年上海證券交易所和深證證券交易所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》、要求上市公司披露內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告，并且要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所出具的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，2008年財(cái)政部等聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定了上市公司建立和評(píng)估內(nèi)部控制有效性以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性的監(jiān)管要求。這些規(guī)范及指引的頒布極大的推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，不僅為企業(yè)自身構(gòu)建內(nèi)部控制提供了重要指南，更為外部監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)監(jiān)督提供了重要依據(jù)。至此，一套適應(yīng)國(guó)際趨同、符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步建立。內(nèi)部控制的信息披露作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán)，它不僅健全了企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，更有助于內(nèi)部控制體系有效性和完整性的評(píng)價(jià)。

二、影響內(nèi)部控制信息披露的因素

（1）公司規(guī)模

一般地，公司規(guī)模與內(nèi)部控制信息披露水平正相關(guān)。公司規(guī)模越大，其資本結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，融資需求也越高，公司需要向投資者或潛在投資者披露足夠的信息以吸引投資者。根據(jù)委托代理理論，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，經(jīng)理層作為公司的管理者，其利益與作為所有者的股東有可能存在沖突，同時(shí)所有者的大股東與小股東也會(huì)產(chǎn)生利益不一致的問(wèn)題，由此就需要內(nèi)部控制制度，來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者的行為。公司規(guī)模越大，管理越規(guī)范，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行一般也越有效，其內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，披露的質(zhì)量和水平也越高。此外，規(guī)模大的上市公司其利益相關(guān)者的數(shù)量更多、范圍更廣，社會(huì)對(duì)其的關(guān)注程度也越高，對(duì)其信息披露的要求也越高，因此，無(wú)論是自身的還是來(lái)自外部的因素都會(huì)使得規(guī)模大的上市公司披露更多的內(nèi)部控制信息。

（2）公司盈利能力

信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，業(yè)績(jī)良好的公司更有動(dòng)力充分披露信息，以向投資者傳遞積極信息，同時(shí)也可以證明公司良好的投資前景，資本市場(chǎng)的積極回應(yīng)反過(guò)來(lái)可以進(jìn)一步使公司股價(jià)上揚(yáng)。高質(zhì)量的內(nèi)部控制是公司盈利能力的保障，投資者和潛在投資者可以根據(jù)管理層公布的內(nèi)部控制信息來(lái)判斷公司的投資價(jià)值和投資前景，良好的盈利能力與充分的內(nèi)部控制信息披露之間具有良性的相互促進(jìn)作用。

（3）審計(jì)意見(jiàn)

按照證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)后方能對(duì)外報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的不是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)力就會(huì)減弱。

三、內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題分析

（1）良好的、高效的公司治理結(jié)構(gòu)能保證內(nèi)部控制的實(shí)施和公司管理層的履職行為。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離就產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)和代理成本問(wèn)題，也形成了股東會(huì)、董事會(huì)和管理層相制衡的權(quán)力體系。信息披露也成為管理層履行代理職責(zé)的一種重要行為，是股東享有知情權(quán)利的一種途徑，股東通過(guò)設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)來(lái)完善公司的內(nèi)部控制制度，規(guī)范管理層的行為、減少管理層侵害股東利益的行為，促使管理層更愿意對(duì)外進(jìn)行信息披露， 特別是內(nèi)部控制的信息披露。

（2）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式不統(tǒng)一

內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容表現(xiàn)形式主要有三種：一語(yǔ)概括、按內(nèi)部控制規(guī)定的完全披露以及只披露內(nèi)容而沒(méi)有自我評(píng)估報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核報(bào)告。不能按照規(guī)定進(jìn)行披露的公司不僅回避了內(nèi)部控制可能存在的缺陷披露，也使得外部信息使用者對(duì)本公司的內(nèi)部控制情況不能全面了解，使內(nèi)部控制失去存在的意義。內(nèi)部控制的格式也分為三種：在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露、在董事會(huì)報(bào)告中披露、在重要事項(xiàng)中披露。對(duì)于格式的不統(tǒng)一，使內(nèi)部控制制度存在著隨意性，為信息披露不合格行為埋下了隱患。

（3）對(duì)內(nèi)部控制信息披露缺乏監(jiān)管

在當(dāng)前我國(guó)上市公司公布的年報(bào)中沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露給出評(píng)價(jià)意見(jiàn)，僅僅是鼓勵(lì)上市公司應(yīng)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制信息披露獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，因此其可信程度受到質(zhì)疑。這也在一定程度上反映了我國(guó)當(dāng)前對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管不到位，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、改進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的建議

首先要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立合理的內(nèi)部權(quán)力利益制衡機(jī)制，充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等的監(jiān)督控制作用。我國(guó)上市公司的“一股獨(dú)大”和`內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍，中小股東的利益經(jīng)常得不到保障。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，對(duì)于緩解委托代理問(wèn)題，保護(hù)中小投資者的利益，維持投資者信心至關(guān)重要。在涉及各方利益的重要決策時(shí)，要從橫向和縱向的不同層次完善內(nèi)部權(quán)力制衡，提高決策效率。

其次，監(jiān)管部門(mén)要制定合理規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露制度，在引導(dǎo)上市公司自愿披露的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露格式和內(nèi)容，增強(qiáng)內(nèi)部控制信息的可比性。內(nèi)部控制信息的披露會(huì)增加企業(yè)的成本，從經(jīng)濟(jì)的角度，只有當(dāng)信息披露的收益大于成本時(shí)，企業(yè)才有動(dòng)力自愿披露信息。監(jiān)管部門(mén)不僅要引導(dǎo)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息，更要制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露格式和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的信息披露作出強(qiáng)制規(guī)定，并要求獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核并發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)于不按照規(guī)定充分及時(shí)披露內(nèi)部控制信息的行為則要嚴(yán)懲。

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作者簡(jiǎn)介：艾星星（1988-），女，回族，中級(jí)會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士，單位：貴州大學(xué)管理學(xué)院，方向：財(cái)務(wù)管理。