中圖分類號：F239. 45 文獻標識碼：A

摘要：內部審計是現代企業(yè)公司治理的重要組成部分，通過戰(zhàn)略管理審計和業(yè)務管理審計達到所有者監(jiān)督的目的，進而實現組織價值的增加和組織經營的改善，是企業(yè)興衰成敗的關鍵因素。但是，在我國，由于長期以來存在對內部審計定位不準、對內部審計職能認識模糊、內部審計機構設置不科學等問題，使得內部審計在公司治理過程中的作用并未得到良好發(fā)揮，如何正確認識內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善我國的內部審計制度，亟待更為系統(tǒng)的理論研究及實踐驗證。

關鍵詞：內部審計；公司治理；機構

隨著國內外企業(yè)風險事件的不斷發(fā)生，內部控制問題開始受到普遍的重視。公司治理和內部審計都是內部控制制度的重要組成部分，公司治理是保障內部控制的組織結構，內部審計是保障內部控制的管理機制。長期以來，我國內部審計面臨的結構性矛盾，就是難以完全融入公司治理體系之中，忽視內部審計在宏觀戰(zhàn)略管理中的地位與作用，導致公司治理與內部審計關系的割裂，這也是內部審計作用難以得到充分發(fā)揮的體制根源。

一、內部審計與公司治理的關系

內部審計作為實現有效內部控制的關鍵因素，是公司治理的有機組成部分，明確內部審計在公司治理中的地位和作用，有助于推動內部審計的發(fā)展，對于進一步完善公司治理結構，規(guī)避企業(yè)風險，實現企業(yè)價值最大化具有重要意義。

二、內部審計在公司治理中的作用

（一）內部審計是解決信息不對稱的有力措施。內部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。

（二）內部審計是完善公司治理機制的重要內容。一般而言，上市公司內部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經營風險；外部審計和監(jiān)管機構對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風險和監(jiān)管風險；潛在投資者對公司經營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減小投資風險①。

（三）內部審計有助于企業(yè)增值。一方面，內部審計通過事前開展工程審計、采購審計、合同審計等，幫助組織預防和減少損失。另一方面，內部審計通過自己的努力及時發(fā)現企業(yè)在決策、運營中存在的問題，提出改進方法與建設性建議，促進企業(yè)效益提高，也增加了企業(yè)價值。

三、內部審計在公司治理作用存在的問題

由于長期以來對內部控制的認識不足，很多企業(yè)都沒有專門的內部審計部門，隨著現代企業(yè)制度的廣泛推廣和激烈的市場競爭，使得現代企業(yè)不得不實施有效的內部控制以降低經營風險、財務風險和實現公司治理的優(yōu)化。 但是我國企業(yè)在內部審計定位、機構設置等方面存在很多認識偏差和實際運作誤區(qū)嚴重制約了內部審計在公司治理中作用的發(fā)揮，存在的問題主要體現在以下幾個方面。

（一）企業(yè)單位認識不足

在現代的公司中，仍有不少人對審計工作不理解， 輕視內部審計的作用， 對審計工作有抵觸情緒，甚至不配合，認為內部審計可有可無。有的對內部審計懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。有的對企業(yè)內部審計性質、作用與職能認識不足，根本未將企業(yè)內部審計機構看成是公司治理的重要組成部分。

（二）職能定位不當

內部審計既要監(jiān)督企業(yè)管理當局的行為，配合外部審計人員工作，又要為企業(yè)管理工作服務。這種身份上的矛盾使內審人員進退兩難，進而造成其對內部審計職責不明，內部審計工作質量因資源被嚴重浪費而大打折扣。目前，企業(yè)大多存在著重視生產經營輕視內部深層次管理的弊端，管理意識不到位，這也極大地限制了內部審計在企業(yè)中的準確定位。

（三）機構設置不合理

獨立性是內部審計的基本原則，內部審計人員應該和他們所審計的活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。但是內部審計機構是企業(yè)內部設置的機構，我們很多企業(yè)的審計部門和財務部門、計劃部門是不分的，都在管理層的領導下執(zhí)行工作，而不是在董事會或監(jiān)事會的領導下執(zhí)行審計工作。

四、如何充分發(fā)揮內部審計對公司治理的促進作用

公司治理結構的完善和內部審計發(fā)展兩者之間存在相互促進的關系，公司治理結構越完善，內部審計的獨立性、權威性就越強，發(fā)揮作用的空間就越大；據此，為了改進內部審計促進公司治理，提出以下建議。

（一）界定內部審計的職責和地位，擴大內部審計的職能和作用

健全、完善有效的內部控制是現代企業(yè)制度的重要特征，也是現代企業(yè)管理的一種重要方法和需要，內部控制制度可以綜合反映出一個企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。內部審計的主要職能應從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務審計向為企業(yè)內部的管理、決策和效益服務的管理審計轉變，應將管理審計與財務審計結合起來，以形成完整的內部審計監(jiān)督與評價機制。

（二）合理設置內部審計組織機構

借鑒西方發(fā)達國家內部審計機構設置模式的經驗，建立適合企業(yè)自身需要的內部審計組織機構。比如，可以按照企業(yè)規(guī)模的大小來設置內部審計機構，對于那些規(guī)模較小、尚未建立規(guī)范的公司制的企業(yè)，可直接在總經理辦公室設置2-3名專職內部審計人員②；對于規(guī)模不太大、業(yè)務活動不太復雜的公司，可以只設內審部門而不設審計委員會；對于大規(guī)模企業(yè)，尤其是上市公司，可以在監(jiān)事會或者董事會下設置內部審計機構。

（三）改善企業(yè)內部組織結構，明確內部審計責任

經驗表明，內審機構和人員的獨立性是內部審計實現其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設置專門的內部審計機構，使其獨立于其他職能部門，在領導關系選擇上要提高內審機構的直屬領導層次（直屬領導層次越高，其獨立性越強）③；必須設置專職的審計人員，使其不參與或負責其他職能部門的管理活動和其他業(yè)務活動，在其領導體制的選擇上也要考慮審計活動與業(yè)務經營活動的關系，避免一人既負責財會工作，又參與審計工作、既負責某項業(yè)務，又指揮對這項業(yè)務活動的審計等職責不相容現象發(fā)生。

綜上所述，內部審計在公司治理中的發(fā)展是一項長期系統(tǒng)工程，需要國家政策法規(guī)以及社會各界的支持和幫助。面對日益復雜的環(huán)境變化和激烈的國際化競爭，我國企業(yè)強化內部審計、促進公司治理的步伐應越邁越大。要想真正達到內部審計促進公司治理作用的發(fā)揮還需要很長的路要走。

參考文獻：

[1]雒兢.論內部審計在公司治理中的作用[J].財會研究，2011（06）

[2]蔡文英.內部審計與公司治理的互動與共生[J].會計之友，2011（04）

[3]范立華，關于內部審計對董事會負責的內容和條件的探討[J].內蒙古煤炭經濟.2011（03）

[4]王光遠.公司治理中的內部審計[J].審計研究，2012（08）

[5]汪國銀.公司治理框架下的內部審計研究[J].財會通訊，2010（04）

[6]呂素玉.淺析內部審計在公司治理結構中的地位和作用[J].會計之友，2005，（5）.

注解：

①雒兢.論內部審計在公司治理中的作用[J].財會研究，2011（06）

②蔡文英.內部審計與公司治理的互動與共生[J].會計之友，2011（04）.

③范立華，關于內部審計對董事會負責的內容和條件的探討[J].內蒙古煤炭經濟.2011（03）.

作者簡介：張聰（1990-），男，山西渾源縣人，山西財經大學研究生在讀，審計碩士專業(yè)，研究方向：審計理論與實務。