中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度自1998年1月1日正式實(shí)施至今已16年，雖然期間也有過一些調(diào)整，但在我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來的今天，其弊端也日益顯現(xiàn)。這就要求我們必須做出一定的變革，不斷完善會計(jì)理論，使之符合事業(yè)單位會計(jì)制度的需要，更好地輔助事業(yè)單位會計(jì)的運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)；改革；常見問題；缺陷；優(yōu)化措施

一、事業(yè)單位會計(jì)簡介

我國的會計(jì)體系按會計(jì)主體的不同分為兩大類：企業(yè)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)。事業(yè)單位會計(jì)指的是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對象，以財(cái)務(wù)人員記錄、反映、監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計(jì)。它是預(yù)算會計(jì)的重要組成部分，對于促進(jìn)國家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。

事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)中的會計(jì)分支，在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的過程中，發(fā)生了顯著的變化，因而確立事業(yè)單位會計(jì)的相對獨(dú)立的會計(jì)分支地位，并單獨(dú)制定適應(yīng)其形勢發(fā)展而有助于加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度十分必要。

二、事業(yè)單位會計(jì)現(xiàn)狀

（一）會計(jì)理論方面存在問題

1、適用范圍狹窄。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度只適應(yīng)于國有企業(yè)，適用范圍太狹窄，不適合于民辦院校、股份制醫(yī)院等非國有事業(yè)單位。

2、會計(jì)要素不全，定義不夠科學(xué)。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會計(jì)要素，缺乏和企業(yè)會計(jì)要素中利潤有異曲同工之處的結(jié)余來核算事業(yè)單位中的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

3、會計(jì)核算的缺陷：收付實(shí)現(xiàn)制存在多種弊端。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這種會計(jì)核算方法無法體現(xiàn)事業(yè)單位的隱性債務(wù)，弱化了風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識，造成會計(jì)信息缺乏可比性，會導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債信息失真。收付實(shí)現(xiàn)制不能反映跨期的資本性支出，有悖于事業(yè)單位會計(jì)核算的配比性原則。既不能配比地反映事業(yè)單位一定會計(jì)期間的事業(yè)結(jié)余，也不能全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況。這種做法導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。

4、會計(jì)科目設(shè)置不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)：沒有將基建資金完整地、全方位地納入會計(jì)核算。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定割裂了同一會計(jì)主體完整的資金運(yùn)動，不利于會計(jì)主體資金的統(tǒng)一管理與監(jiān)督，其對基建資金的核算存在以下缺陷：（1）對事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以內(nèi)的資金安排的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，通過“事業(yè)支出—項(xiàng)目支出”核算，導(dǎo)致事業(yè)單位的基建活動資金被人為分塊，核算不清晰；（2）不能全方位的核算基建資金的運(yùn)動，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制不嚴(yán)或內(nèi)部控制成本過高，不利于對基建資金的有效監(jiān)控。

5、會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理：缺少現(xiàn)金流量表的編制。

現(xiàn)在事業(yè)單位主要編制的主表是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等。資產(chǎn)負(fù)債表反映某一時(shí)點(diǎn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，收入支出表反映事業(yè)單位一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的流入流出情況?，F(xiàn)金流量表主要是反映一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。經(jīng)濟(jì)利益的流入流出可能表現(xiàn)為實(shí)物的增加或減少，但實(shí)物的增加減少并不是現(xiàn)金的流入與流出；經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出在時(shí)間上可能與現(xiàn)金的流入流出時(shí)間不一致。因此，現(xiàn)有的收入支出表并不能取代現(xiàn)金流量表，事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表中有增加現(xiàn)金流量表編制的必要。

（二）事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)方面存在的缺陷

1、在一些會計(jì)科目的核算方面存在缺陷：如支出和固定資產(chǎn)的核算。

按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的規(guī)定，無論是事業(yè)支出還是經(jīng)營支出，一律按國家規(guī)定的支出項(xiàng)目核算和列報(bào)。但該規(guī)定只適應(yīng)于事業(yè)單位全部資金來源于財(cái)政撥款的情況，但目前大多數(shù)事業(yè)單位除財(cái)政撥款外，其主要資金來源是經(jīng)營方面的收入或其他收入，若要硬性按此規(guī)定，則會導(dǎo)致列報(bào)數(shù)據(jù)的有用性大打折扣。

2、會計(jì)報(bào)表存在問題。

事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理內(nèi)容與名稱不符，與收支表內(nèi)容重復(fù)累贅，缺乏反映現(xiàn)金變動及支付能力的現(xiàn)金流量表。

三、事業(yè)單位會計(jì)優(yōu)化措施

（一）構(gòu)建合理的成本核算模式，實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)，符合現(xiàn)今事業(yè)單位會計(jì)及財(cái)務(wù)信息為滿足反映預(yù)算資金使用合規(guī)性及財(cái)務(wù)管理所需的要求，既可對政府隱性債務(wù)做充分揭示，同時(shí)又能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率，更接近于《民間非營利性組織會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的統(tǒng)一性與可比性。

（二）完善現(xiàn)行事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系

1、健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化收支管理。

統(tǒng)籌安排有限的資金以提高資金使用效益，并制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項(xiàng)內(nèi)控制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，從組織上和制度上對事業(yè)單位會計(jì)核算工作實(shí)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的全過程跟蹤監(jiān)督。

2、推進(jìn)管理會計(jì)的運(yùn)用，完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系。

伴隨單位管理體制和運(yùn)行機(jī)制的不斷變化，我們要學(xué)會靈活運(yùn)用管理會計(jì)的各種方法，如差異分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、定量分析、責(zé)任成本等方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系，監(jiān)督、評價(jià)事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況和項(xiàng)目完成情況，改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并參照事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢的發(fā)展。

（四）完善事業(yè)單位會計(jì)核算方法：如將基建資金的核算納入事業(yè)單位會計(jì)。

對基建資金而言，應(yīng)全方位的核算事業(yè)單位的基建資金運(yùn)動，在現(xiàn)有會計(jì)科目體系中取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”一級科目，增加新的能夠反映基本建設(shè)特色的核算科目，以建立基建資金和事業(yè)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一合算的新的事業(yè)單位會計(jì)核算體系。增加核算基建資金來源、運(yùn)用以及核算基建資金運(yùn)動結(jié)果的會計(jì)科目。

四、總結(jié)

綜上所述，雖然事業(yè)單位會計(jì)制度在不斷地改善，也存在著一些問題，但是隨著我國財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，事業(yè)單位會計(jì)制度的變革也將有重大的突破。所以，應(yīng)該充分借鑒企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)范要求，通過完善的制度建立科學(xué)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)評測體系，完成我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的變革。

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作者簡介：楊舒（1991.08-），女，山西定襄縣人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計(jì)專碩，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。

楊婷婷（1992.06-），女，山西長治縣人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計(jì)專碩專業(yè)，研究方向：會計(jì)理論與實(shí)務(wù)。