中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：隨著我國(guó)稅制改革的深入和發(fā)展，“營(yíng)改增”的深度和廣度都在增加。2014年6月，我國(guó)正式將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，這直接影響到電信業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面。在新的歷史時(shí)期，我國(guó)電信企業(yè)必須以積極的姿態(tài)適應(yīng)和落實(shí)“營(yíng)改增”政策，加快企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理改革的步伐。本文主要從財(cái)務(wù)管理的角度研究了“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)通信行業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理改革措施，以使通信企業(yè)真正享受到“營(yíng)改增”政策的益處。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；通信行業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、“營(yíng)改增”政策概要

（一）“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容。所謂的“營(yíng)改增”，其實(shí)就是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，而增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這種繳稅方式能夠有效避免重復(fù)征稅行為。

（二）“營(yíng)改增”政策的提出背景。一方面，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工越來越精細(xì)，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越來越多，這就加大了全社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，部分地區(qū)稅制管理存在漏洞，群眾要求稅制改革的呼聲越來越高。為了進(jìn)一步理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系，避免重復(fù)征稅增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011年下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案，我國(guó)開啟了“營(yíng)改增”之旅。自此，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍在不斷擴(kuò)大，2014年6月，正式將電信業(yè)納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

（三）“營(yíng)改增”政策的提出對(duì)通信行業(yè)的影響。“營(yíng)改增”政策對(duì)于不同的通信行業(yè)具有不同的影響，一般說來，通信企業(yè)的收入銷項(xiàng)稅額低于資本性及成本支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)稅賦會(huì)有所增加，反之，則會(huì)有所下降。從目前通信行業(yè)的三大運(yùn)營(yíng)商來看，由于移動(dòng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比聯(lián)通和電信要高，所以“營(yíng)改增”對(duì)于移動(dòng)通信企業(yè)的影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他兩家企業(yè)。

“營(yíng)改增”政策對(duì)通信企業(yè)的影響運(yùn)營(yíng)綜合稅負(fù)，包括收入結(jié)構(gòu)、套餐結(jié)構(gòu)、成本支出結(jié)構(gòu)以及獲票率等，而企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中存在著一些不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的支出項(xiàng)也會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)成本增加。此外，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，為了賺取更多的利潤(rùn)，通信企業(yè)會(huì)不得不調(diào)整以前的銷售策略，以盡量減少企業(yè)稅負(fù)。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

單就財(cái)務(wù)管理方面而言，“營(yíng)改增”深刻地影響著通信行業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，下面主要從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理模式以及發(fā)票管理三個(gè)層面進(jìn)行分析：

（一）“營(yíng)改增”政策影響通信行業(yè)的會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，消費(fèi)者在購買相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，往往需要將稅款單獨(dú)列出，而通信企業(yè)也會(huì)在會(huì)計(jì)核算上將稅款與實(shí)際商品或服務(wù)的收入?yún)^(qū)分開來，稅款部分直接列入到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

具體來說，如果通信企業(yè)推出一種含有兩種或多種稅率的套餐時(shí)，很有可能會(huì)全部適用最高稅率，這就大大增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從通信企業(yè)角度來看，要想維持原有的利潤(rùn)水平，就必須重新制定產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，以挽回稅費(fèi)部分的“損失”，然而，提高價(jià)格顯然是需要考慮消費(fèi)者的消費(fèi)心理。

（二）“營(yíng)改增”政策影響通信行業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式?！盃I(yíng)改增”之后，原先的財(cái)務(wù)管理帳套必然會(huì)存在不合事宜的地方，從原始憑證的取得，到會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記賬，再到企業(yè)成本與利潤(rùn)的核算，都需要重新梳理財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)與步驟，而由于這是一個(gè)全新的稅制改革，毫無前車之鑒，從前臺(tái)的系統(tǒng)運(yùn)作，到后臺(tái)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，從企業(yè)的收入成本核算，到財(cái)務(wù)報(bào)表的總體核算，財(cái)務(wù)管理的點(diǎn)點(diǎn)滴滴都需要財(cái)務(wù)管理人員一點(diǎn)點(diǎn)摸索學(xué)習(xí)。

“營(yíng)改增”之后，通信業(yè)的免費(fèi)贈(zèng)送服務(wù)、積分兌換商品服務(wù)、內(nèi)部員工免費(fèi)使用通信服務(wù)等免費(fèi)營(yíng)銷活動(dòng)都視同銷售，在會(huì)計(jì)核算與管理中都要核算銷項(xiàng)稅額，盡管通信企業(yè)并沒有實(shí)際獲得收益，但卻仍需繳納相關(guān)稅費(fèi)，這必導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與通信業(yè)務(wù)的整合，為了避免可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)的開發(fā)與營(yíng)銷階段都需要財(cái)務(wù)管理人員的介入，深刻的影響了通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理模式。

（三）“營(yíng)改增”政策影響通信行業(yè)的發(fā)票管理。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅發(fā)票管理更為嚴(yán)格，并且操作手續(xù)更為復(fù)雜，“營(yíng)改增”之后，通信企業(yè)的所有發(fā)票必須得到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，這就加大了通信行業(yè)的發(fā)票管理的管理難度，并且，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，增值稅發(fā)票的增多和不同步必然對(duì)會(huì)計(jì)人員也是一種挑戰(zhàn)。

三、積極落實(shí)“營(yíng)改增”政策 加快通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理改革

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營(yíng)改增”政策有利于避免重復(fù)征稅，是我國(guó)稅制改革的發(fā)展和進(jìn)步。盡管在稅制改革前期會(huì)遇到一些阻力，但是我們一定要用發(fā)展的眼光看待它，積極響應(yīng)與落實(shí) “營(yíng)改增”政策，盡快實(shí)現(xiàn)通信行業(yè)的稅制改革。

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)處理。對(duì)于通信行業(yè)而言，“營(yíng)改增”后，部分原來的“價(jià)內(nèi)稅”變?yōu)椤皟r(jià)外稅”，從而容易引起會(huì)計(jì)核算收入的變化，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤(rùn)的核算。為此，通信企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)核算原則，在會(huì)計(jì)稅費(fèi)方面，要建立起正規(guī)的增值稅明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，及時(shí)追認(rèn)會(huì)計(jì)賬目，避免壞賬的發(fā)生。

“營(yíng)改增”之后，由于會(huì)計(jì)核算尤其是稅負(fù)核算進(jìn)一步復(fù)雜化，這就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，以嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，促使財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步合理化和科學(xué)化。

（二）做好稅務(wù)籌劃與管理，提高通信業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。“營(yíng)改增”之后，通信企業(yè)在制定業(yè)務(wù)服務(wù)尤其是套餐服務(wù)時(shí)，不得不提前考慮稅負(fù)方面的問題，這就需要將稅務(wù)籌劃與管理提前進(jìn)行。再設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，必須有專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的參與，根據(jù)設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)確認(rèn)，將稅負(fù)因素提前考慮進(jìn)營(yíng)銷方案中去，以提高營(yíng)銷策劃的整體效益。

為了確保正常的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，通信企業(yè)必須對(duì)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分和調(diào)整，減少不必要的稅務(wù)項(xiàng)目，重新審視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與財(cái)務(wù)管理模式，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況減少無效收入事項(xiàng)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的管理，避免壞賬發(fā)生。只要通信行業(yè)提前做好稅務(wù)籌劃與管理，合理利用“營(yíng)改增”的相關(guān)稅收政策，在科學(xué)規(guī)劃的基礎(chǔ)上合理增加稅收抵扣比率，就一定能走出稅制改革的迷茫期。

（三）健全發(fā)票規(guī)章制度，嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票管理與監(jiān)督?！盃I(yíng)改增”之后，通信企業(yè)要建立健全發(fā)票規(guī)章管理制度，嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票的管理與超期認(rèn)證預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理中的漏洞與不足，確保每一張發(fā)票公開化、合法化。

具體說來，通信企業(yè)的發(fā)票管理應(yīng)設(shè)有專人保管，從發(fā)票的申請(qǐng)、領(lǐng)用、開具、保存、銷毀等都必須有專人簽字，一旦出現(xiàn)問題，要責(zé)任到個(gè)人，嚴(yán)格禁止預(yù)收賬款先開發(fā)票的情況，一定要等客戶實(shí)際消費(fèi)之后再按照發(fā)票管理流程為其開具發(fā)票。此外，還應(yīng)通過培養(yǎng)前端部門加強(qiáng)發(fā)票合規(guī)性、業(yè)務(wù)真實(shí)性審核的能力和思維，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣合理性的事前管理；通過報(bào)賬單據(jù)審核實(shí)現(xiàn)事中管理；通過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督，最終形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的閉環(huán)管理。

四、結(jié)束語

總之，“營(yíng)改增”政策是我國(guó)稅制改革不斷發(fā)展的結(jié)果，是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，必將影響到通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面。通信行業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究“營(yíng)改增”政策，準(zhǔn)確把握這一新的政策給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來的利弊，自覺趨利避害，克服短期內(nèi)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的不利影響，為以后通信行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：何沨（1976.07-），性別，女，民族漢族，籍貫福建寧德，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司寧德市分公司。