中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

摘要：眾所周知，有效的資本市場對資源配置起著積極作用。然而長期以來，受多種因素的影響，我國上市公司普遍存在資產(chǎn)、利潤高估現(xiàn)象，上市公司財務報告中的資產(chǎn)“泡沫”嚴重影響了會計信息使用者的正確決策，影響了資本市場的資源配置。但是，從近幾年上市公司年報來看，企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的案件不斷發(fā)生，資產(chǎn)減值準備政策成為上市公司用來操縱利潤的工具。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準備；利潤操縱；防范對策

一、研究背景

我國企業(yè)特別是上市公司普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，為了追求更高的業(yè)績。因此，企業(yè)通過資產(chǎn)減值而將長期積累的不良資產(chǎn)予以分解，加強企業(yè)資產(chǎn)價值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使資產(chǎn)的未來獲取經(jīng)濟利益的能力能夠真實反映。同時，通過對企業(yè)的會計信息確認資產(chǎn)減值，可使信息使用者相信企業(yè)的資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)的盈利能力和抵御風險能力更具信心。企業(yè)通過確認資產(chǎn)價值，不僅可以消化長期積累的不良資產(chǎn)，而且還可以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未獲取經(jīng)濟利益的實力。同時，實行資產(chǎn)減值會計可以使企業(yè)根據(jù)其實際情況合理地預計可能帶來的損失，這樣能夠提高資產(chǎn)的效益，降低潛在的風險，提高企業(yè)的防范風險的能力。

資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，其可收回金額進行正式估計。2006年，財政部將資產(chǎn)減值作為準則予以公布，發(fā)布《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。該準則與原《企業(yè)會計制度》中的八項資產(chǎn)減值準備相比，首先明確了進行減值測試的前提和按資產(chǎn)組計提減值準備的方法，其次規(guī)定了計提商譽減值準備的方法，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)適用于新準則，并且規(guī)定減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，最后，準則對處置費用、公允價值等分別 做了詳細的操作指南，使其更加具有可操作性。同時，新頒布的準則也體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同性。

二、資產(chǎn)減值會計的確認、計量與披露研究

資產(chǎn)減值的確認是以決策有用觀為邏輯起點的資產(chǎn)減值會計理論，其確認主要是面向現(xiàn)在和未來。我國的投資準則使用了可能性與經(jīng)濟性相結(jié)合的標準，一方面將確認基礎(chǔ)與計量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額。另一方面不要求對可收回金額進行貼現(xiàn)。按照資產(chǎn)的定義（為預期的未來經(jīng)濟利益），如果資產(chǎn)減值可以可靠的計量，并且提供相關(guān)的信息，那么，資產(chǎn)減值確認的最佳標準是經(jīng)濟性標準。市場上所有理性的經(jīng)濟交易都考慮了貨幣的時間價值。

由于內(nèi)外因的作用，導致資產(chǎn)的可收回價值低于其賬面價值時，就應當確認資產(chǎn)減值損失。確認資產(chǎn)減值的方法有兩種，一種是采用備抵法，即計提資產(chǎn)減值準備，作為長期資產(chǎn)的減項；另一種是直接沖銷法，即直接調(diào)整資產(chǎn)的賬面金額并將減值損失計入當期損益。備抵法具有體現(xiàn)謹慎性原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則等優(yōu)點，但相對繁瑣；而直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點正好與備抵法相反。

會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。有關(guān)資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額等。未來現(xiàn)金流量不貼現(xiàn)值的支持者認為：在歷史成本框架下，不需要考慮貨幣時間價值；貼現(xiàn)率的確定可能是困難的和主觀的；不同的資產(chǎn)采用不同的計量基礎(chǔ)（有的采用歷史、有的采用貼現(xiàn)值）會使信息使用著迷惑不解。

三、資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤操作的影響

企業(yè)的會計行為受會計準則、會計制度的約束，但會計制度在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計入員在區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，但多種會計方法并存或依賴職業(yè)判斷的程度過大又會給企業(yè)進行會計操縱提供可乘之機。資產(chǎn)減值準備的確認和計量運用職業(yè)判斷的程度過大。

新準則有效地遏制了利用減值準備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，減少了利潤的波動，在新準則下，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小。新準則規(guī)定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。新準則下，企業(yè)只要對外報送會計報表，就應該判斷資產(chǎn)是否減值，這能有效遏制企業(yè)中期報告中不計提減值準備，僅在年終一次計提的情況，減少了計提資產(chǎn)減值的隨意性，增強了會計信息的可比性，縮減了企業(yè)利潤操縱的空間。

資產(chǎn)減值的跡象包括外部跡象和內(nèi)部跡象，外部跡象是外界可以了解的，內(nèi)部跡象卻是外界無法觀察的。準則中資產(chǎn)減值準備如何計提、計提比例的選擇等，都是企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷的，這給企業(yè)操縱利潤、粉飾報表提供了機會。準則下減值準備的計提范圍變的更大，只規(guī)范長期資產(chǎn)減值的會計處理問題，這部分減值準備不能轉(zhuǎn)回，利潤操縱空間仍然存在。

四、針對利用資產(chǎn)減值準則進行利潤操縱問題的建議

1.完善注冊會計師制度，提高外部審計效率

注冊會計師審計是會計信息質(zhì)量保證體系中的重要組成部分，通過注冊會計師審計可以提高會計信息的可信度，減少虛假會計信息。我國注冊會計師缺乏應有的獨立性且相關(guān)法制也不健全，不能有效抑制管理當局的不當行為。因此，有必要強化注冊會計師的獨立性強調(diào)行業(yè)自律管理完善注冊會計師相關(guān)法規(guī)加大外部審計機構(gòu)的法律風險。而外部審計可以在一定程度上控制這類風險。應強化中介機構(gòu)特別是審計師職責，并盡快制定相關(guān)的獨立審計準則，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱。

2.大力提高會計人員素質(zhì)

資產(chǎn)減值會計的運用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等，都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。會計人員職業(yè)判斷能力越高，對資產(chǎn)減值的處理就越正確，企業(yè)就不容易出現(xiàn)利潤操縱問題。因此，國家應該加大對會計人員業(yè)務培訓的力度。同時會計人員也應主動學習，積極思考，努力提高職業(yè)判斷能力。要加強對會計人員的再教育，提高他們的綜合素質(zhì)，使其具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和熟練的專業(yè)技能，成為新時代合格的會計工作者。

3.完善內(nèi)部計提減值會計控制制度

規(guī)范資產(chǎn)減值賬戶設(shè)置及會計處理。《企業(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值一規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這項規(guī)定在抑制企業(yè)利潤管理的同時也存在著不容忽視的弊端。即當資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值后在存續(xù)期間價值得以恢復，高于賬面價值時，會造成企業(yè)凈資產(chǎn)的虛減，這也是違反信息可靠性要求的。因此，將恢復的價值計入資本公積或單獨設(shè)科目（如資產(chǎn)減值回復）在報表中予以反映。會計控制具有規(guī)范企業(yè)會計行為、保證會計資料真實完整、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為等作用，這樣才能保證各項資料的準確與完整，提供的財務數(shù)據(jù)真實可信，為資產(chǎn)減值準備的正確提取奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006[M].經(jīng)濟科學出版社。2006.

[2]王志偉.資產(chǎn)減值理論分析——基于會計準則制定視角.會計乏友，201l，（18）.

[3]楊桂云.試論現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計準則對企業(yè)盈余管理的影響. 20ll（11）.

[4]應虹.新資產(chǎn)減值準則對企業(yè)利潤操縱的影響.商場現(xiàn)代化，2009，（3）.

[5]蔡育媛.淺談資產(chǎn)減值政策與我國上市公司盈余管理田.時代金融，2010（12）.

[6]李榮錦.資產(chǎn)減值準備與利潤操縱[J].財會研究，2005（4）：40一41.

[7]王萍.淺談資產(chǎn)減值準備計提中存在的問題及完善措施.現(xiàn)代商業(yè)，2009（6）：224.

[8]王青林，孫玉英.資產(chǎn)減值準備與上市公司利潤操縱.商場現(xiàn)代化，2005（11）：123.