中圖分類號：F726 文獻標識碼：A

摘要：我國自然壟斷企業(yè)受經濟體制和產權結構的影響，相比國外壟斷企業(yè)有更復雜的表現(xiàn)形式和更廣泛的范圍，導致我國壟斷企業(yè)真實的成本信息難以掌握，由此定價成本成為各監(jiān)管部門的重點管制內容。本文將國內外自然壟斷企業(yè)定價成本的核算理論進行比較分析，旨在為我國定價成本核算實踐提供理論依據(jù)。

關鍵詞：自然壟斷企業(yè)；定價成本；成本核算

一、定價成本核算的價格規(guī)制理論

自然壟斷行業(yè)規(guī)制理論的重點內容就是價格規(guī)制理論。日本植草益1992年提出，自然壟斷產業(yè)價格規(guī)制是指在自然壟斷產業(yè)中，規(guī)制者基于資源有效配置和提供公平服務來限制壟斷企業(yè)確定壟斷產品價格，并對價格水平和結構進行規(guī)制。傳統(tǒng)的價格規(guī)制模式有兩種：一類是回報率（Rate of Return， ROR）規(guī)制模式；另一類統(tǒng)稱為激勵性規(guī)制（Incentive Regulation，IR）模式。在20世紀80年代以前，回報率規(guī)制模式在西方許多發(fā)達國家得到廣泛應用。在美國，回報率模式作為最主要的規(guī)制方式具有近百年的歷史。而激勵性規(guī)制模式主要是通過設定一定的績效指標來限定企業(yè)價格的一種規(guī)制模式，該類模式的主要目標是促進企業(yè)降低成本和提高效率，目前其已成為國外發(fā)達國家自然壟斷產業(yè)價格規(guī)制改革的主導模式。

王俊豪于2000年在對自然壟斷的基本特征、經營業(yè)務的范圍以及中國自然壟斷經營產品現(xiàn)行管制價格形成機制問題進行分析的基礎上，指出中國自然壟斷經營產品價格管制的三維政策目標，并提出中國自然壟斷經營產品管制價格形成機制的改革思路。任俊生所著的《中國公用產品價格管制》一書從公用產品的角度分析了中國自然壟斷產業(yè)的價格規(guī)制改革問題。張昕竹等著的《網絡產業(yè)：規(guī)制與競爭理論》一書對激勵性規(guī)制的經濟學原理，影響激勵強度的因素以及確定服務收費的主要模式如價格上限制、拉姆齊定價模式等進行了系統(tǒng)的梳理和深入探討，并基于中國的經濟制度現(xiàn)狀，對中國的價格改革及規(guī)制政策的選擇提出相關對策建議。

二、定價成本核算的主體研究

對壟斷企業(yè)實施成本核算管制能有效降低企業(yè)因信息不對稱而獲取的不合理利潤，提高政府定價的科學性和合理性。美國、英國等國家都制定了管制會計制度，要求壟斷企業(yè)根據(jù)管制需要計算企業(yè)成本。國際會計準則理事會基于定價目的，針對費率管制企業(yè)的成本核算要求。2012年2月，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)產品成本核算制度》（征求意見稿），其中要求部分壟斷企業(yè)根據(jù)生產經營特點和成本管理要求確定成本核算對象。另外，加強對壟斷企業(yè)的成本監(jiān)審，約束壟斷企業(yè)的不合理成本行為，有利于提高政府定價的科學性、維護消費者合法權益、健全壟斷企業(yè)成本約束機制；能有效降低企業(yè)因信息不對稱而獲取的不合理利潤，提高政府定價的科學性和合理性。

在電力行業(yè)，美國《電業(yè)統(tǒng)一會計制度》明確規(guī)定要求電力企業(yè)按發(fā)、輸、配、售不同的環(huán)節(jié)分類別進行具體的成本費用核算；英國燃氣和電力市場辦公室明確提出要求電網企業(yè)的成本要進行細化；日本提供了標準成本法核算方法，但不強制采用。我國電力監(jiān)管機構對電力企業(yè)履行監(jiān)管職責主要是體現(xiàn)在制定統(tǒng)一的壟斷企業(yè)成本核算制度。電信行業(yè)，英國1984年頒布的《電信法》至今一直沿用，要求英國電信管制機構具有研究編制成本歸集及分攤方法的職責；1999年，西班牙的電信監(jiān)管機構——電信市場委員會（CMT）詳細規(guī)定了成本制度的標準、成本分類和分攤方法；美國聯(lián)邦通信委員會要求電信企業(yè)基于完全歷史成本進行成本核算。由于我國電信監(jiān)管機構與運營商存在“天然的信息不對稱”現(xiàn)象，因而要充分掌握電信成本的構成和電信企業(yè)的財務狀況，對電信成本核算進行管制則成為最有效的途徑。

三、定價成本核算方法研究

（1）定價成本核算方法的選擇

定價成本核算方法的關鍵點在于對多種產品或服務之間成本分配和費用分攤方法的選擇和使用。在選擇和使用分配方法時，應在會計成本核算基礎上，遵循行業(yè)普遍認可的成本分配和費用分攤方法，但同時也有一定的不合理性。我國應該要求壟斷企業(yè)將成本標準納入現(xiàn)行的會計核算體系。2012年2月，財政部發(fā)布了《企業(yè)產品成本核算制度》（征求意見稿），要求電力、燃氣及水等工業(yè)企業(yè)和通信企業(yè)發(fā)生的材料費、職工薪酬等按照成本核算對象歸集費用。另外，通過采用目標成本法、標準成本法、動態(tài)成本法等新的成本核算技術，加強電信企業(yè)作業(yè)成本核算及作業(yè)管理方法的應用，從而全面提升企業(yè)成本核算能力。

在電力行業(yè)，有學者認為應當合理劃分輸配電業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之間的界限，按成本項目歸集和分配費用。其中，詳細區(qū)分成本賬戶、按輸配電環(huán)節(jié)或電壓級別等來設置成本費用歸集對象、制定輸配電成本的核定標準是完善成本核算管制最為有效的方法之一。西班牙制定了以成本為基礎的價格上限制度作為輸配電成本核算標準，同時電力監(jiān)管機構需對輸配電業(yè)務的所有成本項目設定標準成本。針對中國的電網實際情況，采用基于當量指標體系的可控成本對標分析模型有助于電網運營成本社會平均水平的確定。

在電信行業(yè)，美國聯(lián)邦通信委員會規(guī)定了各電信企業(yè)應定期修訂呈報電信成本核算辦法，按照要求報送財務報告。對于電信總成本在管制業(yè)務和非管制業(yè)務之間進行分攤的標準、原則及關聯(lián)交易的計價方法也做了詳細的規(guī)定。我國電信業(yè)普遍使用基于歷史成本的平均成本分攤法進行成本核算。大部分電信運行商核算專業(yè)成本時存在分攤系數(shù)確定的誤差，運用作業(yè)成本法能夠有效的進行電信成本分攤和核算。但大部分電信運行商卻普遍缺乏詳細精確的成本核算體系，核算專業(yè)成本時存在分攤系數(shù)確定的誤差，建立基于“會計科目-基礎單元-關鍵業(yè)務信息”的三維成本核算模式有助于合理歸集產品、客戶、套餐成本，解決成本核算的精準問題。我國財政部于2012年提出通信企業(yè)應采用作業(yè)成本法。

我國供熱行業(yè)現(xiàn)行的定價程序包括兩個步驟。首先由供熱企業(yè)申報其生產成本，成本信息要包括企業(yè)近三年經營盈利情況和供熱定價成本項目；然后政府監(jiān)管部門根據(jù)企業(yè)呈送資料進行審核，在報送成本的基礎上按照一定的利潤率，綜合各種因素來制定供熱價格。

（2）共同費用的核算方法

2012年2月，財政部發(fā)布了《企業(yè)產品成本核算制度》（征求意見稿），規(guī)定共同費用可采用作業(yè)成本法或其他合理的分配標準進行歸集、分配和結轉。有學者認為，共同費用中的利息費用應該單列。

在電力行業(yè)，英國燃氣和電力市場辦公室要求共同費用應根據(jù)作業(yè)動因在輸配電業(yè)務和其他業(yè)務間進行合理的分配和歸集。我國電力行業(yè)共同費用應按資產、電量、上年標準等分配方法進行合理的歸集和分配。在2011年11月國家電監(jiān)會頒布的《輸配電成本監(jiān)管暫行辦法》中要求電網企業(yè)建立輸配電成本核算制度，包括輸配電成本與其他業(yè)務成本分類核算和共同費用分攤辦法等情況，成本計量、歸集與分配的情況以及劃分收益性支出與資本性支出的情況。

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[4]姚莉.關于加強壟斷企業(yè)成本監(jiān)審的思考[J].價格理論與實踐，2010，38-39

作者簡介：鄧倩，女，湖南邵陽人，會計學碩士，單位：廣東科技學院。