基金項(xiàng)目：天津市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)課題“借鑒國(guó)外先進(jìn)稅收制度，促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展研究” 課題編號(hào)：201303

摘要：小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)體最活躍的“細(xì)胞”， 占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的95%以上，廣泛分布于各行各業(yè)和各地區(qū)，本文擬從岔路轄區(qū)內(nèi)小微企業(yè)發(fā)展有關(guān)情況出發(fā)，借鑒國(guó)際上促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的特殊稅收政策，提出進(jìn)一步完善小微企業(yè)發(fā)展稅收政策和征管建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；促進(jìn)

隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，小型微型企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最活躍的市場(chǎng)主體和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力。小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中數(shù)量最多、分布最廣、吸納就業(yè)作用最大的一類(lèi)實(shí)體，也是當(dāng)前發(fā)展戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的重要主體，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場(chǎng)繁榮等方面發(fā)揮著重要作用。但最近兩年來(lái)世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，特別是世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)的暴發(fā)和持續(xù)擴(kuò)大，使我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展面臨較大的壓力和困難。因此，分析當(dāng)前小型微型企業(yè)面臨困難的具體表現(xiàn)、查找我國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收問(wèn)題、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收建議，實(shí)施針對(duì)性的扶持措施，對(duì)幫助小微企業(yè)度過(guò)難關(guān)，實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展，具有重大意義。

一、經(jīng)濟(jì)背景下小型微型企業(yè)發(fā)展面臨的困難和挑戰(zhàn)

（一）面臨產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)需求驟減和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求不足的挑戰(zhàn)

由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，人均生活水平較低，居民的消費(fèi)能力受到限制。與美國(guó)相比，美國(guó)的私人消費(fèi)占GDP構(gòu)成的70%左右，我國(guó)僅占35%左右。而因社會(huì)保障制度不健全、城市化成本較高等因素的影響和制約，內(nèi)需市場(chǎng)的啟動(dòng)受到限制。世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)暴發(fā)后，歐美國(guó)家消費(fèi)觀念發(fā)生變化，消費(fèi)心理趨于保守，國(guó)外市場(chǎng)需求萎縮，使我國(guó)以出口導(dǎo)向的中小企業(yè)定單銳減，生產(chǎn)能力過(guò)剩，利潤(rùn)嚴(yán)重滑坡。廣東和福建等地中小企業(yè)規(guī)?；?、集群化發(fā)展較好、外向度較高的地區(qū)，受到的影響更大。

（二）面臨自有資金發(fā)展不足和外部融資成本較高的困難

小微企業(yè)規(guī)模小、資金少、底子薄，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，難以采取發(fā)行企業(yè)債券、股票上市等手段融資，具有融資空間有限、資金供應(yīng)不足及抵押擔(dān)保難的問(wèn)題，融資難已成為制約小微企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵性難題之一。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，80%以上的中小企業(yè)反映缺少資金，而只有10%左右的中小企業(yè)能夠通過(guò)正常渠道獲得融資支持。如果通過(guò)擔(dān)保的話(huà)，會(huì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用10%以上，大大影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）面臨沒(méi)有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)和成本轉(zhuǎn)嫁能力弱的壓力

我國(guó)小微企業(yè)大都集中在傳統(tǒng)的第三產(chǎn)業(yè)和加工制造業(yè)，高投入、高消耗、高污染、低效益的發(fā)展模式尚未根本轉(zhuǎn)變，沒(méi)有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)，受外部市場(chǎng)環(huán)境影響較大。據(jù)調(diào)查，90%以上的企業(yè)反映，近年來(lái)企業(yè)的生產(chǎn)要素成本，如原材料、能源、土地、勞動(dòng)力等成本大幅上升，給企業(yè)造成很大的經(jīng)營(yíng)壓力。特別是勞動(dòng)合同法的實(shí)施和最低工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，使勞動(dòng)密集型企業(yè)勞動(dòng)力成本整體上升5%—10%，一些低端行業(yè)的勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)力成本甚至上升20%以上，并引發(fā)大量的勞資糾紛。而且一些地方政府為了解決地方財(cái)政困難，還把小型微型企業(yè)作為攤派各種費(fèi)用的對(duì)象，對(duì)小型微型企業(yè)的亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資現(xiàn)象依然存在。

二、建立完善支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收及征管政策建議

（一）降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。減輕稅收負(fù)擔(dān)，符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的小微企業(yè)，可適用企業(yè)所得稅中小微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策。個(gè)人所得稅中，降低個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率，邊際稅率不高于企業(yè)所得稅率。對(duì)個(gè)人投資者 從小微企業(yè)分得股息、紅利所得予以免稅。如公司制小微企業(yè)所得稅可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)小微企業(yè)所得稅進(jìn)行必要的調(diào)整：

1、降低小微利企業(yè)的企業(yè)所得稅率。在對(duì)中小企業(yè)設(shè)有優(yōu)惠稅率的國(guó)家中，我國(guó)的20%的稅率水平是比較高的，與英國(guó)、希臘、盧森堡相同，低于日本（22%）、荷蘭（245%）、比利時(shí)（24.5%）和西班牙（25%）的稅率，高于美國(guó)（15%）、法國(guó)（15%），加拿大（11%）、韓國(guó)（13%）、葡萄牙（125%）和匈牙利（10%）的稅率。上述例舉國(guó)家算數(shù)平均水平為17%，建議我國(guó)調(diào)低到15%左右，略低于平均水平。

2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)的政策。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。稅法中沒(méi)有規(guī)定專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策。我國(guó)5年的向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補(bǔ)期限與OECD國(guó)家相較是最短的，并且我國(guó)目前不允許企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。為了幫助小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，建議對(duì)小微企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策做如下調(diào)整。第一，允許小微企業(yè)的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。第二，允許小微企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。

3、增加小微企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。為了降低小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)小微企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，應(yīng)該給予小微企業(yè)適當(dāng)?shù)拿舛?、退稅?yōu)惠。第一，給予國(guó)家鼓勵(lì)的新設(shè)立的小微企業(yè)一定的免稅優(yōu)惠期，比如開(kāi)業(yè)前2年免稅，或者借鑒法國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行分期按比例給予免稅優(yōu)惠，第一年 免稅，對(duì)以后3年按企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。第二，對(duì)于小微企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過(guò)投資賬面價(jià)值的部分允許扣除，降低小微企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。第三，對(duì)于小微企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對(duì)再投資部分繳納的稅款，給予全部或部分退還，以鼓勵(lì)企業(yè)將所獲利潤(rùn)用于再投資。

4、降低遵從成本。（1）深入推進(jìn)依法治稅，為小微企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。一是借鑒意大利運(yùn)用行業(yè)分析推定課稅的成功經(jīng)驗(yàn)，積極拓展第三方涉稅信息收集，夯實(shí)信息管稅平臺(tái)，運(yùn)用相關(guān)涉稅信息分析軟件，預(yù)測(cè)推定個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及小微企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，加強(qiáng)納稅預(yù)警評(píng)估。二是進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，減少稅收?qǐng)?zhí)法彈性空間。同時(shí)，要把握“能寬不嚴(yán)”的原則，對(duì)首次輕微違法行為處理實(shí)行“首次不罰或少罰”。三是推行政務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)執(zhí)法透明度，盡量減少小微企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的相關(guān)成本和損失。（2）改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，降低小微企業(yè)納稅過(guò)程中的奉行成本和隱性成本。一是簡(jiǎn)化小微企業(yè)納稅申報(bào)程序和繳稅程序，延長(zhǎng)納稅期限。二是降低小微企業(yè)的納稅費(fèi)用。三是有效整合利用 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部的服務(wù)資源，通過(guò)集約服務(wù)與分類(lèi)服務(wù)、專(zhuān)門(mén)服務(wù)和社會(huì)服務(wù)、全面服務(wù)和個(gè)性服務(wù)相結(jié)合，積極打造融管理與服務(wù)于一體的全方位小微企業(yè)稅收服務(wù)體系，為小微企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理、稅收咨詢(xún)、會(huì)計(jì)指導(dǎo)等服務(wù)，更好滿(mǎn)足小微企業(yè)涉稅服務(wù)需求。

（二）支持企業(yè)多元化融資。（1）直接融資方面。發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，創(chuàng)業(yè)投資是企業(yè)發(fā)展的孵化器和催化劑，許多世界著名的大公司如微軟公司、蘋(píng)果電腦均是創(chuàng)業(yè)投資的成功代表。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)取得的來(lái)自小微企業(yè)的投資收入免征營(yíng)業(yè)稅。（2）間接融資方面，金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)稅收優(yōu)惠支持和引導(dǎo)擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)的信用擔(dān)保。如，擔(dān)保機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的擔(dān)保合同免征印花稅；適當(dāng)提高信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）內(nèi)源性融資方面，實(shí)施利潤(rùn)再投資稅收減免計(jì)劃，強(qiáng)化小微企業(yè)自身資金積累。小微企業(yè)將經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)不用于分配，而是用于再投資的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉斌.小微企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路[J].稅務(wù)研究，2013（3）

作者簡(jiǎn)介：劉曉雪（1984.06-），女，漢，江西省，天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院，研究實(shí)習(xí)員，本科，學(xué)生管理，經(jīng)濟(jì)法方向。