中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：發(fā)展服務(wù)業(yè)必須要有戰(zhàn)略視野，其中稅收政策無疑是對(duì)企業(yè)影響力最大的財(cái)政政策之一。本文就為何要發(fā)展服務(wù)業(yè)，力圖從營(yíng)改增出臺(tái)背景，政策調(diào)整涉及到的多方利益均衡等多個(gè)角度來闡述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不可或缺功能。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述

（一）營(yíng)業(yè)稅及增值稅概述

1.營(yíng)業(yè)稅概述

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞動(dòng)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。在我國是一個(gè)古老的稅種，周朝的商賈虞衡、漢代的算緡錢、明朝的市肆門攤稅和清代的屠宰稅等，都相當(dāng)于現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，屬于價(jià)內(nèi)稅。其征稅范圍包括的應(yīng)稅勞務(wù)金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)等國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。

2.增值稅概述

增值稅有三種主要類型，其分別分為生產(chǎn)型增值稅、收入型和消費(fèi)型。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是消費(fèi)者自己負(fù)擔(dān)，有增值稅才征稅沒有則不征。中國在實(shí)行增值稅時(shí)也采用了國際普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅額，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

（二）背景及原因

我國現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制安排，使得貨物和不同的服務(wù)分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅，享受不同的稅務(wù)政策，割裂了增值稅的鏈條機(jī)制，產(chǎn)生了一定的重復(fù)征稅問題。隨著社會(huì)分工的細(xì)化，重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的不利影響正日益突出，是諸多難以解決的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策和征管問題的根本癥結(jié)所在，已成為影響我國企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)甚至經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要因素，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分不利。

目前我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。然而，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本上都是營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍，如何有效的發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是稅制改革需要面臨的重大課題。

（三）開展試點(diǎn)范圍

從理論上講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅采取一步到位的方式似乎更有利于保障增值稅抵扣鏈條的完整性和稅制運(yùn)行的規(guī)范性，但從實(shí)際上講，限于體制原因，所有征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)若全部改為征收增值稅，無法進(jìn)入操作層面，況且分步改革方案可削弱現(xiàn)階段改革的阻力。為了確保改革成功，有必要通過預(yù)先選擇一部分試點(diǎn)的實(shí)踐，來驗(yàn)證稅率等稅制要素設(shè)計(jì)是否合理、配套措施是否有效、財(cái)政減收是否可行、征管制度是否科學(xué)，為全面推進(jìn)改革積累經(jīng)驗(yàn)。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省直轄市和寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)征稅，對(duì)投資者而言，將減輕稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低成本，增加投資者盈利，可以用于擴(kuò)大再投資；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)量和消費(fèi)量，有利于擴(kuò)大生產(chǎn)和消費(fèi)。

以咨詢業(yè)為例：山西省榆次惟真咨詢有限公司與江蘇東泰咨詢公司是規(guī)模相當(dāng)，結(jié)構(gòu)相似的兩家以咨詢業(yè)為主的公司。其最主要的差別就在于前者征收營(yíng)業(yè)稅而后者改征增值稅。惟真咨詢公司2012年咨詢收入100萬，繳納營(yíng)業(yè)稅5萬，咨詢公司的成本費(fèi)用為60萬，繳納企業(yè)所得稅8.75萬，稅后利潤(rùn)26.25萬。企業(yè)會(huì)計(jì)納稅13.75萬，稅負(fù)率為1375%。而東泰咨詢公司2012年后，扣除價(jià)外稅的增值稅，營(yíng)業(yè)收入為94.34萬，扣除60 萬成本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅8.585萬，稅后利潤(rùn)25.755萬。相比較，利潤(rùn)減少0.495萬。但是，咨詢公司能取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)極少，假設(shè)為銷項(xiàng)的30%，則應(yīng)繳納增值稅3962萬，合計(jì)納稅12.547萬，稅負(fù)率為13.3%。

（二）在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，使得現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。尤其是制定和完善激勵(lì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，企業(yè)將研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)及科技咨詢費(fèi)用等投入在計(jì)算增值稅稅基時(shí)予以全額抵扣。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作的配套設(shè)施

首先，要與增值稅轉(zhuǎn)型協(xié)調(diào)進(jìn)行。按現(xiàn)行的增值稅條例規(guī)定，運(yùn)輸車輛、廠房等還沒有完全納入可以抵扣的范圍。因此，為了減少行業(yè)之間的政策摩擦和改革過程中的阻礙，必須在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的同時(shí)還要不斷的完善增值稅轉(zhuǎn)型改革。

其次，要有效地防范對(duì)服務(wù)業(yè)投資行為產(chǎn)生的不利影響。試點(diǎn)地區(qū)以外的企業(yè)將全面開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅這一政策，因此會(huì)把購買固定資產(chǎn)的投資行為延遲到全面實(shí)行改征增值稅時(shí)，從而避免了近期內(nèi)購進(jìn)固定資產(chǎn)但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，要合理處理好中央與地方的財(cái)政利益分配關(guān)系。一種方案是，調(diào)整中央與政府之間的增值稅分享比例，可以通過測(cè)算來重新確定兩者間應(yīng)該分享的比例；另一種則是，返還稅收以保障地方政府的財(cái)力。

結(jié) 論

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)對(duì)于發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極作用是不容置疑的，但千萬不要認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的全部問題。因?yàn)榧幢阆袷敲绹@樣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)非常發(fā)達(dá)的國家，也并沒有在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中實(shí)施增值稅。而在部分的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的營(yíng)改征增的試點(diǎn)中，既要考慮中央和地方財(cái)政關(guān)系的調(diào)整和地方政府的財(cái)力變化，又需考慮行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的增減問題，因?yàn)楦母锷婕暗饺?，牽一發(fā)而動(dòng)全身。因此，這項(xiàng)改革必須在積極穩(wěn)妥中逐步地推進(jìn)，切不可貿(mào)然行動(dòng)。

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作者簡(jiǎn)介：閆晉娟（1990- ），女，山西陽城縣人，研究生在讀，會(huì)計(jì)碩士，研究方向：成本管理、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。