中圖分類(lèi)號(hào)：F814.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：隨著電子商務(wù)的發(fā)展，如何有效地對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅收征管已成為稅收征收的一個(gè)迫切問(wèn)題。本文從我國(guó)電子商務(wù)稅收征管面臨的問(wèn)題入手，剖析了面臨的困難和挑戰(zhàn)，在介紹國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收征管政策的基礎(chǔ)上，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出了我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；國(guó)際借鑒

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的快速普及，電子商務(wù)近幾年來(lái)在我國(guó)飛速發(fā)展，以莆田市為例，全市電子商務(wù)交易額從2012年的250億元到2013年的451億再到2014年的700億。全市電商企業(yè)交易額1億元以上的有近100家，1000萬(wàn)元以上的近1000家，從業(yè)人員超過(guò)20萬(wàn)人。僅安福電子商務(wù)城，入駐掛牌商戶已經(jīng)達(dá)到335家，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)外品牌500多個(gè)，年交易額超100億。管中窺豹，可以說(shuō)，電子商務(wù)發(fā)展極為迅猛，極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。其交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，不僅引起流通領(lǐng)域市場(chǎng)交易的深刻變革，也沖破了現(xiàn)行稅收征管的可控管范圍，引起稅收流失。近年來(lái)，世界各國(guó)政府和一些組織對(duì)電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題正在積極探索。本文試圖對(duì)國(guó)際電子商務(wù)政策進(jìn)行研究，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合國(guó)情對(duì)我國(guó)這方面的研究提供一些建議。

一、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中面臨的問(wèn)題

（一）相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前，我國(guó)在稅制設(shè)計(jì)上還未對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定，存在不小的漏洞。作為稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法遵照的基本法律，稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則綜合性最強(qiáng)、適用范圍最廣。但是由于當(dāng)時(shí)立法環(huán)境和條件的限制，這部基本法其中的一些章節(jié)，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)檢查等，對(duì)電子商務(wù)這一后發(fā)交易模式基本上沒(méi)有做出任何具體規(guī)定。再加上沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)法律，使得電子商務(wù)的稅收征管處于法律的真空、盲區(qū)之中。因此，完善、補(bǔ)充現(xiàn)行法律法規(guī)，使之適應(yīng)當(dāng)前電子商務(wù)快速發(fā)展的需要已刻不容緩。

（二）稅收征管難度大。傳統(tǒng)稅收征管離不開(kāi)對(duì)憑證、賬冊(cè)和報(bào)表等紙質(zhì)材料的審查，并以此來(lái)確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，使得在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，訂購(gòu)、支付甚至交付都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同和作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以無(wú)紙化的電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，這就使得傳統(tǒng)的稅收征管手段與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)，并將使稅收征管失去可行的稽查基礎(chǔ)。同時(shí)，由于電子商務(wù)具有高度隱蔽性和交易的虛擬化，使交易時(shí)間、地點(diǎn)具有很大的不確定性，造成稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間的信息不對(duì)稱，給稅收征管帶來(lái)了許多問(wèn)題。

（三）征收隊(duì)伍素質(zhì)亟待提高。由于電子商務(wù)橫跨信息、通信、金融等多個(gè)領(lǐng)域，需要多門(mén)學(xué)科知識(shí)，加上交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的“無(wú)紙化”使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，稅務(wù)人員也面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的雙重任務(wù)。以莆田市城廂區(qū)地稅局為例，目前全局平均年齡44.6歲，處在征收第一線的34名稅收管理員中50歲以上的老稅工占35%，老齡化較為嚴(yán)重，學(xué)習(xí)接受能力較差，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一陳舊，對(duì)新興的電子商務(wù)缺乏了解，不能很好地適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的需要，建立一支高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍勢(shì)在必行。

二、國(guó)際電子商務(wù)稅收政策

電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題已引起全球的廣泛重視。近年來(lái)，世界各國(guó)和一些組織也對(duì)電子商務(wù)設(shè)計(jì)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了激烈的探討，并出臺(tái)了相應(yīng)的政策加強(qiáng)管征。

（一）美國(guó)。1996年11月，美國(guó)財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》，第一次公開(kāi)討論互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策問(wèn)題，提出不開(kāi)征新稅并實(shí)行稅收中立原則。1998年10月，國(guó)會(huì)通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，首次確定“虛擬商品”不被課稅。2000年3月美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)會(huì)議再次通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，將電子商務(wù)免稅期延至2006年。

（二）加拿大。加拿大對(duì)電子商務(wù)稅收政策提出了三個(gè)原則：（1）中立原則。政府應(yīng)避免制定不適2當(dāng)?shù)姆罨蛳拗拼胧┓恋K電子商務(wù)的發(fā)展；（2）互利原則。加強(qiáng)國(guó)際間合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)交易；（3）公平原則。對(duì)與非電子商務(wù)交易功能相同的電子商務(wù)納稅人，征稅依據(jù)要一致，不能因交易形態(tài)而有所差別。

（三）歐盟。1998年6月歐盟發(fā)表《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，認(rèn)為不應(yīng)把征收增值稅和發(fā)展電子商務(wù)對(duì)立起來(lái)。2002年歐盟通過(guò)決議，決定從2003年7月1日開(kāi)始對(duì)歐盟以外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟成員國(guó)出售的數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)征收增值稅。這也是迄今為止，國(guó)家（地區(qū)）與國(guó)家（地區(qū)）之間第一次大范圍征繳電子商務(wù)稅收的行動(dòng)。

三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的措施

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，但其引發(fā)的稅收問(wèn)題已日漸突出。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，有效借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅收政策，采取積極的、具有前瞻性的、適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策和管理措施。

（一）加快建立和完善電子商務(wù)稅收的征管立法。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題十分重視，歐盟也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想。在我國(guó)，目前尚未構(gòu)建起電子商務(wù)法律框架。因此，按電子商務(wù)的特點(diǎn)和要求，改革和完善現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅收政策，補(bǔ)充電子商務(wù)適用的稅收條款，加快電子商務(wù)稅收法制建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。有關(guān)法律政策也應(yīng)涉及電子商務(wù)的交易范圍、支付方式、電子簽名、納稅主體、征稅對(duì)象、納稅期限等。同時(shí)，探索建立綜合治稅體系，對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行銜接，保證對(duì)電子商務(wù)的實(shí)時(shí)有效監(jiān)控，打擊逃避稅行為。

（二）構(gòu)建一套有效的電子商務(wù)稅收征管模式。

1.推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。傳統(tǒng)稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，而電子商務(wù)活動(dòng)建立在虛擬的市場(chǎng)上，網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn).企業(yè)只要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)就可以獲得專(zhuān)用域名從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法監(jiān)管和掌握電子商務(wù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。筆者認(rèn)為.針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，必須對(duì)其建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。目前，一些地方已經(jīng)在電子商務(wù)稅務(wù)登記方面進(jìn)行了一些有益的探索。如：2014年6月，安徽淮南地稅窗口工作人員通過(guò)網(wǎng)上審批系統(tǒng)，完成了第一件網(wǎng)上企業(yè)稅務(wù)登記證的登記、受理，順利開(kāi)出了首張“電子稅務(wù)登記證”，此電子稅務(wù)登記證還具備二維碼掃描功能。福建省地稅局則于6月17日在平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)啟動(dòng)試點(diǎn)，推進(jìn)地稅系統(tǒng)稅務(wù)登記證照電子化改革，將稅務(wù)登記信息以電子證照的形式，應(yīng)用于福建地稅綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，并適時(shí)傳送至福建省政務(wù)網(wǎng)電子證照系統(tǒng)和福建省地稅局對(duì)外門(mén)戶網(wǎng)站，相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)可登陸查驗(yàn)所需稅務(wù)登記信息。

2.全面推行電子發(fā)票。所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。電子發(fā)票的啟用不僅可以極大地推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，而且會(huì)給整個(gè)稅收征管帶來(lái)質(zhì)的飛躍。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、在線開(kāi)具、在線傳遞發(fā)票，并可以實(shí)現(xiàn)在線申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線、實(shí)時(shí)地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動(dòng)性。目前，我國(guó)推行電子發(fā)票已經(jīng)沒(méi)有技術(shù)障礙，并在上海進(jìn)行了試點(diǎn)，自2013年12月以來(lái)，京東商城華東總部、1號(hào)店、易迅網(wǎng)、東方購(gòu)物等4家試點(diǎn)企業(yè)先后開(kāi)出電子發(fā)票。對(duì)電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)征稅收，電子發(fā)票的全面推行是基礎(chǔ)。要及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)做法，在全國(guó)范圍內(nèi)的電子商務(wù)企業(yè)全面推行電子發(fā)票，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線實(shí)時(shí)監(jiān)控。同時(shí)，電子發(fā)票和電子支付要相互結(jié)合，將稅務(wù)部門(mén)、銀行和納稅人聯(lián)系在一起，通過(guò)銀行付款和交易紀(jì)錄，很容易核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性。