中圖分類號(hào)：F810. 424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境與資源約束問題日益嚴(yán)峻，現(xiàn)有的排污收費(fèi)制度難以有效解決環(huán)境污染問題，征收環(huán)境保護(hù)稅就成為我國(guó)的必然選擇。本文先論述了開征環(huán)境保護(hù)稅的必要性，然后給出了環(huán)境保護(hù)稅的稅目設(shè)計(jì)方案，最后提出了開征環(huán)保稅的相關(guān)配套保障措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；稅目設(shè)計(jì)；資源稅

一、 引言

環(huán)境保護(hù)稅是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對(duì)污染和生態(tài)破壞等行為而課征的稅種。環(huán)境污染和生態(tài)破壞是當(dāng)代人類面臨的大害。征收環(huán)境保護(hù)稅，是利用稅收杠桿作用加大對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞的治理力度。目前，我國(guó)的資源破壞和環(huán)境污染問題十分嚴(yán)重，建議開征環(huán)境保護(hù)稅來解決這些問題。

二、 開征環(huán)境保護(hù)稅的必要性

（一）環(huán)境保護(hù)稅有助于保護(hù)環(huán)境，維持生態(tài)平衡。開征環(huán)境保護(hù)稅勢(shì)在必行，因?yàn)樗鼘?duì)治理污染，保護(hù)環(huán)境有很大的積極作用。對(duì)一國(guó)來說，經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，完全取決于環(huán)境和資源的可持續(xù)發(fā)展。而且國(guó)際上許多國(guó)家都相繼開征了環(huán)境保護(hù)稅，它對(duì)節(jié)能減排的作用是有目共睹的。

（二）我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)行稅制不完善。我國(guó)稅收政策目前在環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容比較少，規(guī)定比較寬泛，現(xiàn)有的政策遠(yuǎn)不能控制企業(yè)對(duì)資源的浪費(fèi)和環(huán)境的污染，尤其是各種稅種之間，保護(hù)環(huán)境的配合程度不大。如對(duì)稀土這種重要的資源沒有征稅。稀土的開采和加工會(huì)造成嚴(yán)重的環(huán)境影響，產(chǎn)生許多有毒和具有輻射性的副產(chǎn)品。這些寶貴的資源，在開采源頭時(shí)，沒有及時(shí)課征重稅，到肆意開采造成環(huán)境污染時(shí)，再征收環(huán)境保護(hù)稅，顯然力度不夠。

（三）我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)收費(fèi)政策不合理。第一，排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，僅相當(dāng)于治污成本的20%左右。不僅如此，征收的排污費(fèi)有90%又返還給了企業(yè)用于污染治理，更加刺激了企業(yè)的污染行為。第二，排污費(fèi)征收范圍較窄，而且繳費(fèi)主體僅限于企業(yè)，大量的非企業(yè)排污主體被排除在外，使得大量的污染行為事實(shí)上是得到制度允許的。第三，環(huán)境違法處罰標(biāo)準(zhǔn)過低，不能達(dá)到懲治的力度。由所在地縣級(jí)以上環(huán)保部門處最高10萬元的處罰，相比接受罰款使企業(yè)更能節(jié)約成本，企業(yè)就會(huì)以犧牲環(huán)境為代價(jià)謀取利益。

三、 環(huán)境保護(hù)稅的稅目設(shè)計(jì)

在我國(guó)，環(huán)境保護(hù)稅是一個(gè)比較新的稅種，其稅目設(shè)計(jì)應(yīng)該顧及周全。征稅范圍可先選擇幾個(gè)重要的污染物，隨著征管水平的日趨完善，適度擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，是不斷優(yōu)化環(huán)境保護(hù)稅的方向。結(jié)合環(huán)境保護(hù)稅的特點(diǎn)，本文認(rèn)為，按污染物的形態(tài)劃分稅目在征管方面會(huì)比較便利。

（一）大氣污染稅。根據(jù)大氣污染物種類劃分有：顆粒物污染、硫氧化物污染和其他有害物質(zhì)污染等。以碳稅為例，該稅主要針對(duì)二氧化碳排放的經(jīng)濟(jì)主體征收，通過對(duì)燃煤和石油下游的汽油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅來實(shí)現(xiàn)減少化石燃料和二氧化碳排放，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，改善全球變暖的現(xiàn)象。

（二）水污染稅。該稅的納稅對(duì)象主要包括排放污染物廢水的企業(yè)單位。根據(jù)企業(yè)實(shí)際的污水排放量，來計(jì)征環(huán)境污染稅，還要對(duì)不同類型的污水，分別處理，如病原體污染、需氧性污染、植物營(yíng)養(yǎng)污染、熱污染的廢水。

（三）固體廢物稅。固體廢物按來源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國(guó)開征的固體廢物稅包括一次性餐具稅、舊輪胎稅、潤(rùn)滑油稅等。

（四）噪音稅。主要針對(duì)在居民生活區(qū)域附近制造噪音的源頭征稅，如建筑施工工地、工廠設(shè)備廠房，機(jī)場(chǎng)等。主要為了限制噪音的產(chǎn)生和泛濫，征來的稅款用于投資防噪音建設(shè)。

四、 環(huán)境保護(hù)稅的配套改革措施

開征環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)有一些相關(guān)的配套改革措施，主要從如下三個(gè)方面著手：

（一）我國(guó)資源稅的配套改革措施。環(huán)境保護(hù)稅只是針對(duì)污染后的環(huán)境進(jìn)行治理，而未從源頭真正的解決問題，所以也應(yīng)配合資源稅的改革，加強(qiáng)資源稅的征管，有利于對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的索取資源的行為給予遏制。我國(guó)資源稅的改革方向如下：

1、改變資源稅計(jì)征依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅大多是從量計(jì)征的方法，應(yīng)采用“從價(jià)計(jì)征”的方法，這樣能有效遏制資源亂開采的行為?！皬膬r(jià)計(jì)征”意味著今后部分資源稅征稅將和資源產(chǎn)品的價(jià)格掛鉤，從而借助市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制引導(dǎo)礦業(yè)生產(chǎn)主體合理開發(fā)節(jié)約資源。所以應(yīng)由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。我國(guó)試點(diǎn)已經(jīng)對(duì)原油、天然氣采用從價(jià)計(jì)征。此外，由于礦產(chǎn)資源稅的計(jì)稅依據(jù)不是開采量，而是銷售量或自用量，在客觀上鼓勵(lì)了對(duì)礦產(chǎn)資源的濫采濫用，造成了礦產(chǎn)資源的積壓和浪費(fèi)?？筛臑橐凿N售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，使稅收負(fù)擔(dān)與資源價(jià)格充分聯(lián)動(dòng)。

2、擴(kuò)大資源稅征收范圍。資源稅目前的征稅范圍僅限于對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征稅，而對(duì)大部分非礦產(chǎn)品沒有征稅，這樣會(huì)導(dǎo)致國(guó)家變相鼓勵(lì)對(duì)其他資源開采。尤其是對(duì)稀土，稀有金屬等十分稀少而且重要的資源沒有征稅。因此資源稅的征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大，并要配合環(huán)境污染。此外，征稅范圍還應(yīng)該擴(kuò)大到目前損失浪費(fèi)最嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境資源，如森林、水、稀有野生動(dòng)物等。

3、提高資源稅稅率。我國(guó)資源稅稅率普遍偏低，未達(dá)到資源稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。如固體鹽10～ 60 元/ 噸，很難達(dá)到保護(hù)資源、合理利用資源的目的。而且資源稅占地方政府稅收收入比重不足1.5%。所以，為保證資源的可持續(xù)發(fā)展和遏制泛濫開采帶來的環(huán)境污染，應(yīng)該提高資源稅稅率。

4、整合環(huán)保相關(guān)收費(fèi)。目前，我國(guó)除征收資源稅外，還征收國(guó)有礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、排污費(fèi)等，還有針對(duì)礦產(chǎn)資源所征收的礦山專項(xiàng)維護(hù)費(fèi)、育林基金等費(fèi)用。這些費(fèi)用名目很多，會(huì)導(dǎo)致征收混亂，納稅人也會(huì)覺得稅負(fù)重，稅收痛苦大。而且，還有一些收費(fèi)政策不合理，如排污費(fèi)：排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，僅相當(dāng)于治污成本的20%左右；排污費(fèi)征收范圍較窄，沒有對(duì)危險(xiǎn)廢物、生活廢水，生活垃圾、以及流動(dòng)污染源進(jìn)行收費(fèi)；環(huán)境違法處罰標(biāo)準(zhǔn)過低，一些企業(yè)寧愿認(rèn)罰也不愿采取措施防治污染。所以，應(yīng)逐步取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等多項(xiàng)收費(fèi)。

（二）設(shè)計(jì)環(huán)境保護(hù)稅的分稅制方案。本文認(rèn)為，開征環(huán)境保護(hù)稅不僅要配合資源稅的改革，還要配合我國(guó)分稅制改革問題。建議應(yīng)該盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，并與資源稅的征管權(quán)集權(quán)于中央政府，把它們作為中央地方共享稅。這樣能加強(qiáng)中央政府對(duì)地方的征管力度，有利于懲治偷逃稅現(xiàn)象和改善環(huán)境污染問題，也有利于限制地方政府濫用資源，危害環(huán)境。在“營(yíng)改增”后，地方稅源減少，開征環(huán)境保護(hù)稅也會(huì)有利于地方的財(cái)政收入。

（三）制定《環(huán)境保護(hù)稅法》。制定《環(huán)境保護(hù)稅法》，以便征收環(huán)境保護(hù)稅。國(guó)家應(yīng)充分利用稅收的強(qiáng)制性特征，并配合相關(guān)法律，嚴(yán)令污染環(huán)境的行為，并規(guī)定違法者給予嚴(yán)懲。通過建立《環(huán)境保護(hù)稅法》，企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成影響的稅負(fù)，充分保護(hù)公民享有生態(tài)環(huán)境的生息權(quán)。

五、 結(jié)論

環(huán)境問題作為全球性的問題，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向資源節(jié)約型、環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變過程中尤為明顯，開征環(huán)境保護(hù)稅勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

[1]李世新.對(duì)開征我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的探討.2012

[2]高萍.對(duì)我國(guó)開征環(huán)境稅的探討.2011

作者簡(jiǎn)介：張進(jìn)（1989.12-），男，漢族，上海，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院2013級(jí)稅務(wù)碩士，研究方向：稅務(wù)。