摘 要：近年來(lái)，我國(guó)生豬規(guī)模化養(yǎng)殖比率不斷上升，生豬養(yǎng)殖的會(huì)計(jì)核算如何做到更加準(zhǔn)確和規(guī)范化非常重要。通過(guò)對(duì)生豬養(yǎng)豬成本的來(lái)源和會(huì)計(jì)核算的以分析討論，對(duì)降低養(yǎng)豬成本的進(jìn)行探討，以期為生豬的養(yǎng)殖提供一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)殖成本；會(huì)計(jì)核算；降低成本；方法探討

中圖分類號(hào)：S815 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：C 文章編號(hào)：1001-0769（2014）02-0049-04

在我國(guó)居民的肉類消費(fèi)結(jié)構(gòu)里，豬肉消費(fèi)占據(jù)很大的比重，藉此原因，生豬養(yǎng)殖在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中具有極其重要的地位。但是，近年來(lái)，生豬價(jià)格暴漲暴跌現(xiàn)象頻頻發(fā)生。自從2005生豬價(jià)格低迷、導(dǎo)致生豬供給不足，2008生豬價(jià)格得到回升后，政府介入宏觀調(diào)控，以政策支持生豬養(yǎng)殖，使得價(jià)格又回落。在此后，生豬價(jià)格波動(dòng)不定，給生豬養(yǎng)殖行業(yè)帶來(lái)巨大沖擊；自2011年10月，生豬價(jià)格停漲至今，一直處于低迷的狀態(tài)。這不僅造成了資源配置的不合理，更加使農(nóng)民的利益受損，同時(shí)也影響了整體物價(jià)水平的穩(wěn)定，影響人們的生活質(zhì)量。因此，正確的分析養(yǎng)豬成本的來(lái)源，進(jìn)行正確的成本會(huì)計(jì)核算，找到降低養(yǎng)豬成本科學(xué)途徑，建立健全的生豬養(yǎng)殖價(jià)格波動(dòng)的防范機(jī)制，將是利在當(dāng)代，功在千秋的大舉。本文就生豬養(yǎng)豬成本的來(lái)源和會(huì)計(jì)核算加以分析，對(duì)降低養(yǎng)豬成本的進(jìn)行探討，以期為豬的養(yǎng)殖提供一定的理論指導(dǎo)。

1 養(yǎng)殖成本的會(huì)計(jì)核算

成本有經(jīng)濟(jì)成本和會(huì)計(jì)成本之分。經(jīng)濟(jì)成本，往往是指機(jī)會(huì)成本，即稀缺資源用于某一用途獲得收入時(shí)，而放棄在其他方面使用所能帶來(lái)的收入。它并不是發(fā)生的原始成本。而會(huì)計(jì)成本，則是指生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)已經(jīng)發(fā)生的真實(shí)成 本，實(shí)際上是一種歷史成本。生豬養(yǎng)殖有散養(yǎng)模式和規(guī)模化養(yǎng)殖模式，而養(yǎng)殖模式不同，其會(huì)計(jì)核算方法也不一樣；因此，就規(guī)?；B(yǎng)殖生豬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（CAS-5）的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)的分析探討。

1.1 生豬養(yǎng)殖成本來(lái)源分析

我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品成本收益核算指標(biāo)體系實(shí)際上就是基于會(huì)計(jì)成本的核算指標(biāo)體系。養(yǎng)殖成本簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是指生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的資金、勞動(dòng)力和土地等所有生產(chǎn)要素的成本之和，也即為養(yǎng)殖的成本。結(jié)合生豬的養(yǎng)殖生產(chǎn)流程（圖1）便不難分析得到豬的養(yǎng)殖成本（圖2）。

其中，畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本，是指生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)畜產(chǎn)品而投入的各項(xiàng)資金（包括實(shí)物和現(xiàn)金）和勞動(dòng)力的成本，即除土地外各種資源的耗費(fèi)，包括物質(zhì)與服務(wù)費(fèi)用和人工成本兩部分。

物質(zhì)與服務(wù)費(fèi)用，是指生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種生產(chǎn)資料和購(gòu)買各項(xiàng)服務(wù)的支出以及與生產(chǎn)相關(guān)的其他實(shí)物或現(xiàn)金支出分?jǐn)偟絾挝恍笕荷系馁M(fèi)用，包括直接費(fèi)用和問(wèn)接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用，是指不需分?jǐn)?，可以直接?jì)入畜產(chǎn)品中的費(fèi)用，如仔畜進(jìn)價(jià)、精飼料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等。問(wèn)接費(fèi)用，指與畜產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)，但需要經(jīng)過(guò)分?jǐn)偛拍苡?jì)入畜產(chǎn)品成本的費(fèi)用，或與直接生產(chǎn)過(guò)程沒有關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用支出，如固定資產(chǎn)折舊、稅金、管理費(fèi)等。而人工成本和土地成本，因?yàn)轲B(yǎng)殖戶的差異，成本也存在很大的不同；此外，環(huán)境成本目前還難以計(jì)量，因此在成本核算中劃歸到非精確計(jì)量的部分里。

1.2 養(yǎng)殖成本會(huì)計(jì)核算的計(jì)量模式

根據(jù)CAS-5的規(guī)定，生豬資產(chǎn)按其用途不同被劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)，用于生產(chǎn)的種豬屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，用于銷售的商品豬則屬于消耗性生物資產(chǎn)。但也有特別情況：內(nèi)部留種或外購(gòu)的生產(chǎn)性種豬有可能達(dá)不到育種標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)為商品豬，準(zhǔn)備出售的商品豬達(dá)到內(nèi)部留種的標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性種豬，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)在一定條件下會(huì)相互轉(zhuǎn)化。CAS-5規(guī)定了生物資產(chǎn)的初始計(jì)量采用歷史成本計(jì)量方法，而在生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，規(guī)定有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。

1.3 生豬養(yǎng)殖會(huì)計(jì)核算的分析

生豬養(yǎng)殖者一般采取分群核算模式，通常可將豬群分為仔豬、保育豬、中豬和大豬四個(gè)階段按月核算成本，仔豬轉(zhuǎn)到保育豬欄后，其轉(zhuǎn)出成本由“消耗性生物資產(chǎn)——仔豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)——保育豬”，后面的轉(zhuǎn)欄依次類推，最后轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)——大豬”。為了歸集各階段生豬生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目下設(shè)置飼料費(fèi)、人工費(fèi)、藥品費(fèi)等二級(jí)科目，二級(jí)科目下則設(shè)置仔豬、保育豬、中豬和大豬四個(gè)三級(jí)科目。

仔豬成本核算方法：種豬的折舊和飼養(yǎng)成本由仔豬承擔(dān)，每月月底對(duì)仔豬期末存欄重量進(jìn)行估重。計(jì)算公式如下：

單位仔豬成本=（仔豬期初存欄成本+當(dāng)期計(jì)提的種豬折舊+種豬和仔豬當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用）/（仔豬期末存欄重量+仔豬本期轉(zhuǎn)出重量）

仔豬期末存欄成本=仔豬期末存欄重量×單位仔豬成本

仔豬本期轉(zhuǎn)出成本=仔豬本期轉(zhuǎn)出重量×單位仔豬成本

其他生豬成本核算方法：每階段生豬都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，期末（月末）將該階段所歸集的全部成本費(fèi)用在期末存欄和當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式：

該階段生豬單位成本=（期初存欄成本+上階段轉(zhuǎn)入成本+本期本階段發(fā)生費(fèi)用）÷（期末存欄重量+本期轉(zhuǎn)出重量）

期末存欄成本=期末存欄重量×該階段生豬單位成本

本期轉(zhuǎn)出成本=本期轉(zhuǎn)出重量×該階段生豬單位成本

由于日常會(huì)計(jì)核算中的存欄重量屬于估算重量，應(yīng)于每半年或年底對(duì)豬場(chǎng)存欄生豬進(jìn)行盤點(diǎn)稱重，并根據(jù)實(shí)際存欄重量對(duì)成本進(jìn)行必要調(diào)整。

根據(jù)CAS-5的規(guī)定，每年年終應(yīng)對(duì)商品豬資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以后若減值因素消失，應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)。

1.4 生豬養(yǎng)殖會(huì)計(jì)核算中注意的問(wèn)題

1.4.1 增設(shè)一些必要的三級(jí)科目

可以在“消耗性生物資產(chǎn)——仔豬”的科目下增設(shè)：種豬折舊、種豬費(fèi)用成本、死亡仔豬轉(zhuǎn)入費(fèi)用成本（可以按照死亡仔豬實(shí)際發(fā)生成本或上月單位仔豬成本估計(jì)）。通過(guò)這樣分明細(xì)核算，可以對(duì)生產(chǎn)性種豬的胎平活仔率和飼料消耗有一個(gè)很好的統(tǒng)計(jì)，也能對(duì)仔豬死亡的成本較準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)量。同樣可以在保育豬、中豬、大豬的科目下增設(shè)死亡豬、殘次豬等科目。

1.4.2 準(zhǔn)確計(jì)算生豬各階段的料肉比

各階段生豬當(dāng)期純?cè)鲋刂笜?biāo)是準(zhǔn)確計(jì)算料肉比，反映生豬管理水平的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果生豬某個(gè)生產(chǎn)階段出現(xiàn)了非正常死亡現(xiàn)象，還應(yīng)剔除非正常死亡對(duì)飼料成本耗用的影響，從而更準(zhǔn)確地將各期料肉比指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。

2 降低生豬養(yǎng)殖成本的途徑探討

根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究，得到普遍的生豬養(yǎng)殖成本的統(tǒng)計(jì)，以二元雜交生豬養(yǎng)殖成本和三元雜交生豬養(yǎng)殖成本為例，其結(jié)果見表1。

由表1可知，我們可以將養(yǎng)豬成本歸結(jié)為：仔豬購(gòu)買成本、飼養(yǎng)成本和人工費(fèi)用三類，其中飼養(yǎng)費(fèi)用占的比重最大，仔豬購(gòu)買成本次之，人工費(fèi)用相對(duì)比較少；而養(yǎng)豬成本卻占到了生豬出欄收入的3/4，這表明，每頭豬的收益是比較少的，這是一個(gè)理論數(shù)字，因?yàn)檫@不包含圈舍場(chǎng)地的投入，此外如果每次的出欄頭數(shù)較小，并且在飼養(yǎng)過(guò)程中因種種原因存在死亡，那么養(yǎng)豬的收益將會(huì)更低，甚至連保本都成問(wèn)題。那么要想降低養(yǎng)殖成本以保證收益，那么應(yīng)該從成本的各個(gè)來(lái)源著手，逐一分析，在分析結(jié)果的指導(dǎo)下尋找降低養(yǎng)殖成本的途徑。

2.1 生豬出欄收入分析

根據(jù)資料，對(duì)2011年以來(lái)，全國(guó)各地的生豬及豬肉價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果見圖3。

由圖3可知，2011年以來(lái)，全國(guó)生豬價(jià)格呈現(xiàn)總體性的上升趨勢(shì)，雖然與今年年初有所下降，但人保持較為穩(wěn)定的水平，這讓養(yǎng)殖戶的養(yǎng)殖效益得到一定的保障；使在養(yǎng)殖過(guò)程中降低成本，增加收入得以實(shí)現(xiàn)。

2.2 仔豬價(jià)格分析

根據(jù)資料，將2012年至2013年上半年這段時(shí)間內(nèi)仔豬的價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果見圖4。

由圖4可以看出，這一年多時(shí)間里，仔豬的價(jià)格有升有降，波動(dòng)異常，但是，價(jià)格呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這可能是受到其他的物價(jià)等方面的影響。跟據(jù)統(tǒng)計(jì)，我們不難得知，仔豬成本將是生豬養(yǎng)殖成本極為棘手之處，要想從此處降低生豬養(yǎng)殖成本，可謂是難上加難，將很難得到預(yù)期的效果。

2.3 飼養(yǎng)成本分析

對(duì)飼養(yǎng)成本進(jìn)行分析，主要包括飼料成本、飼料加工成本、飼料儲(chǔ)藏成本、水電動(dòng)力費(fèi)、醫(yī)療防疫和死亡損失費(fèi)、圈舍成本等。而飼料成本則占到飼養(yǎng)成本的80 %以上，所以，對(duì)飼料成本的價(jià)格走勢(shì)進(jìn)行分析將有利于對(duì)飼養(yǎng)成本的實(shí)時(shí)把握和掌控。根據(jù)資料，將2011年以來(lái)全國(guó)各地的豬糧比價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，其結(jié)果見圖5。

由圖5可知，自2011年以來(lái)，全國(guó)的豬糧比價(jià)可謂是起伏不定，截止今年第三季度，仍突顯增長(zhǎng)的趨勢(shì)。面對(duì)如此的形式，如何從飼料成本入手，著力降低生豬的飼養(yǎng)成本，這要從飼料的源頭和飼料的飼喂等方面抓起，在飼料的選擇，節(jié)省等方面下功夫，力求提高飼料的利用率。

2.4 人工費(fèi)用分析

在生豬養(yǎng)殖中，人工費(fèi)用包括飼養(yǎng)管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和維修護(hù)理費(fèi)等方面。在這幾方面中，飼養(yǎng)管理費(fèi)所占比例比較大，那么怎么在盡可能少的管理員的管理下，配合科技服務(wù)好維修處理，最大限度的管理生豬的飼養(yǎng)，這將是一個(gè)降低養(yǎng)殖成本里人工費(fèi)用的關(guān)鍵途徑。

綜合以上的四方面的分析，農(nóng)戶在面對(duì)如此之高的的飼養(yǎng)成本，可以從以下方面進(jìn)行著手，以降低飼養(yǎng)成本。增加出欄頭數(shù)，進(jìn)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)，取得規(guī)模效應(yīng)；加強(qiáng)疫情防控能力，控制疫病，降低死淘率，死淘率越低，收入越多，能否控制死淘率在5 %以下，是養(yǎng)殖成功的關(guān)鍵；降低仔豬成本，自繁自養(yǎng)，做到良種化；選擇合適時(shí)機(jī)，避開養(yǎng)殖低谷，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；精細(xì)管理，控制飼料成本，降低飼料消耗，提高料肉比；控制藥費(fèi)成本，因?yàn)槠渑c養(yǎng)殖效益成反比。此在，從畜牧學(xué)的角度出發(fā)，堅(jiān)持養(yǎng)雜交一代豬自繁自養(yǎng)和改吊架子育肥為直線育肥，堅(jiān)持喂配合飼料和實(shí)行保護(hù)性飼養(yǎng)，供給充足的清水和廣泛利用輔助飼料，推行高密度養(yǎng)成豬和適時(shí)出欄屠宰等都是降低飼養(yǎng)成本的一些諸類方法。

3 結(jié)論與展望

從生豬養(yǎng)殖的源頭正確的分析養(yǎng)豬成本的來(lái)源，進(jìn)行正確的成本會(huì)計(jì)核算，找到降低養(yǎng)豬成本科學(xué)方法。與此同時(shí)，研發(fā)先進(jìn)養(yǎng)殖技術(shù)，加快生豬養(yǎng)殖新技術(shù)的推廣應(yīng)用，提高生豬養(yǎng)殖水平與技術(shù)效率，向現(xiàn)代科技要效益，從科學(xué)技術(shù)的層次上把握養(yǎng)殖成本，并能最大的降低養(yǎng)殖成本。如何核算和降低生豬養(yǎng)殖成本，在生豬價(jià)格波動(dòng)不定的市場(chǎng)行情下將是一個(gè)研究的熱點(diǎn)，更是養(yǎng)殖者面對(duì)的一個(gè)挑戰(zhàn)；科學(xué)的核算和方法，最會(huì)使養(yǎng)殖的利益達(dá)到最大化?！酢?/p>

參考文獻(xiàn)：（6篇，略）