葉青

摘要：現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時期，國家稅務(wù)總局和國家財政部于2011年11月16日正式發(fā)布《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，并定于2012年1月1日將上海作為試點(diǎn)城市，將對其交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)展開營改增的試點(diǎn)工作。在“營改增”在上海等試點(diǎn)城市展開后，2013年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅業(yè)已在全國范圍內(nèi)推行，本文將圍繞“營改增”的內(nèi)涵，論述這項(xiàng)稅制改革對國家財政和稅收的影響，并提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；國家財政；影響

一、什么是“營改增”

對于營改增通俗來講，就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策。就目前情況來說，它的實(shí)施具有以下幾方面好處：（1）減少重復(fù)征稅（2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長（3）促進(jìn)就業(yè)率的提升（4）有利于服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的結(jié)構(gòu)升級等。

按照國務(wù)院規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個試點(diǎn)城市；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。稅率設(shè)置新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

目前實(shí)行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。

其中企業(yè)會在以下三方面從“營改增”獲益。首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。再者，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在營改增后可能不會發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。

二、營業(yè)稅改增值稅對國家財政的影響

實(shí)施“營改增”前的營業(yè)稅收入是歸地方財政收入，增值稅屬于地方和中央共享稅，其中75%的屬于中央財政收入。然而“營改增”導(dǎo)致原本屬于地方財政收入的營業(yè)稅沒有了，大大降低了地方財政收入占國家財政收入的比例，中央財政收入急劇上升，因此“營改增”是一把雙刃劍，既給企業(yè)減少了稅負(fù)又減少了國家財政收入，特別是對地方財政收入的影響比較大。

（一）營業(yè)稅改增值稅對地方財政的影響。

首先，由于目前“營改增”仍然采取的是營業(yè)稅收入改為增值稅后仍歸屬地方財政的過渡階段，表面看起來對地方財政收入沒有產(chǎn)生影響，但是很多企業(yè)受“營改增”的影響，會采取細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工、進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營等方法，形成更多的增值稅抵扣項(xiàng)目，從而減少繳納增值稅，減少地方財政收入。

其次，城市維護(hù)建設(shè)稅等小稅種的收入下降。企業(yè)繳納增值稅減少的同時，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)等流轉(zhuǎn)稅的繳納也相應(yīng)下降。由于城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于地方稅，屬于地方預(yù)算范圍內(nèi)，收入減少影響地方的財政收入。

再次，拉大了各地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、服務(wù)的發(fā)展水平的不同，影響著“營改增”的實(shí)施。例如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)服務(wù)業(yè)及規(guī)模較大，對減少地方財政收入的影響也很明顯，但是由于發(fā)達(dá)地區(qū)出臺的相關(guān)補(bǔ)貼政策，帶動了“營改增”在發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)施；相反，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿^弱，這給“營改增”的實(shí)施帶來了很大的壓力。

最后，加大了地區(qū)財政補(bǔ)貼的壓力。由于“營改增”中部分試點(diǎn)的行業(yè)稅負(fù)增加，地方財政部門設(shè)立了專項(xiàng)資金，用政府補(bǔ)貼的方法緩解稅負(fù)增加帶來的影響，拉動“營改增”的順利進(jìn)行。但財政補(bǔ)貼給地方財政帶來很大的負(fù)擔(dān)，造成稅收和支出同時減少的壓力。

同時“營改增”將原本屬于地方稅的營業(yè)稅改為共享稅的增值稅，勢必會涉及到中央和地方的財政分配問題。例如：將屬于全民所有的資產(chǎn)、公共資源歸屬于中央和地方財權(quán)范圍內(nèi)，綜合考慮了費(fèi)權(quán)、稅權(quán)、產(chǎn)權(quán)等，這就徹底調(diào)整了中央和地方財權(quán)劃分范圍。

三、營業(yè)稅改增值稅對稅收的影響

營業(yè)稅改增值稅對稅收的影響可以從對各試點(diǎn)稅收的影響來體現(xiàn)：

首先，“營改增”對上海試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：

（1）營業(yè)稅收入大幅度減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海試點(diǎn)在這次稅制改革中納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)約12萬戶，影響營業(yè)稅收入300億元左右，占了上海稅收收入的28%左右，因此改革后使上海的營業(yè)稅收入大幅度減少。

（2）明顯增加部分試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)。在“營改增”中對交通運(yùn)輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃增值稅稅負(fù)增加較為明顯，其中企業(yè)無法對交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而對于有形動產(chǎn)租賃稅率從5%上升到17%，這對大多數(shù)企業(yè)來說都是很難接受的。

（3）減少了財政收入?！盃I改增”中稅負(fù)有增有減，但從總體上來看稅負(fù)是降低的，因此營改增對上海來說是減少了財政收入。同時，上海財政部門出臺的各種補(bǔ)貼政策也是減少財政收入的的原因之一。

其次，“營改增”對天津試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：天津試點(diǎn)在“營改增”的應(yīng)稅范圍可以簡稱為“6+1”：1即交通運(yùn)輸業(yè)，6即信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2013年1月31日為止，天津市涉及到營改增的納稅人共計(jì)41430戶，其中含一般納稅人14457戶，占總數(shù)的37%，剩余的為小規(guī)模納稅人24375戶。在一月份申報的情況來看，有占總數(shù)96%的企業(yè)稅負(fù)減少或不增加，減少稅收2.9億元，剩余4%的納稅人稅負(fù)增加，稅收增加了0.8億元。

再次，“營改增”對南京試點(diǎn)稅收的影響。增值稅的擴(kuò)圍對南京試點(diǎn)來說是一把雙刃劍，既有積極的一面，又有消極的一面。積極地一面主要表現(xiàn)為：有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于文化產(chǎn)業(yè)的繁榮，有利于科技的創(chuàng)新等；消極的一面主要表現(xiàn)為：由于南京的稅收體制的特殊性，增加了試點(diǎn)的難度等。但總體來說南京試點(diǎn)的利還是大于弊的。

最后，“營改增”對其他試點(diǎn)地區(qū)的影響。其他試點(diǎn)運(yùn)行“營改增”的效果也比較明顯，例如在北京試點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)超過20萬戶，稅負(fù)總體下降了33%。

總之，服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)在實(shí)施“營改增”后有所降低，推進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但是營業(yè)稅作為地方稅收的主要來源，“營改增”后直接影響了地方的稅收收入。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)“營改增”的幾點(diǎn)建議

隨著營業(yè)稅改增值稅在我國的全面推進(jìn)，其中存在的問題也會隨之產(chǎn)生，為了進(jìn)一步加強(qiáng)和完善營改增，下面提出幾點(diǎn)合理化建議：

（一）樹立科學(xué)“營改增”的觀念，認(rèn)真研究“營改增”?！盃I改增”后大多數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對其相關(guān)制度的了解還不是很熟悉，因此就要求各職能部門和企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)，積極正確的實(shí)施“營改增”核算。同時，要求國稅部門認(rèn)真研討因“營改增”使企業(yè)稅負(fù)增加的情況，在實(shí)際工作中廣泛聽取企業(yè)意見，在征納過程中詳盡解釋疑難問題，并盡快拿出合理的政府補(bǔ)貼政策，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）合理協(xié)調(diào)好中央與地方的財政關(guān)系?！盃I改增”的順利實(shí)施的前提是要協(xié)調(diào)好中央和地方的財政關(guān)系，已達(dá)到“加強(qiáng)地方和中央財力與事權(quán)相匹配的體制”的要求。其中事權(quán)、財權(quán)、財力三要素構(gòu)成了財政體制，然而在”營改增”后這幾要素的劃分被徹底改變了，因此就要求在稅制改革中協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，保證“營改增”的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)和完善地方財稅體系。由于地方稅是在分稅制財政體制下對中央和地方稅種的劃分中產(chǎn)生的，我們在構(gòu)建地方財稅體系應(yīng)著眼于分稅制財政體制和整體稅制。也就是說，我們要將包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅在內(nèi)的共享稅，視為地方財政體系的重要組成部分，建立健全地方財稅體系。

（四）進(jìn)一步完善分稅制財政管理體制，合理調(diào)整增值稅分享比例。隨著我國稅制改革的進(jìn)一步深化，首先，國家應(yīng)合理協(xié)調(diào)好中央和地方的利益關(guān)系，進(jìn)一步完善分稅制財政管理體制，推動營業(yè)稅改增值稅的順利進(jìn)行。其次，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大征稅范圍，試點(diǎn)地區(qū)僅局限于對服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等少數(shù)行業(yè)，而像建筑業(yè)等行業(yè)還未列入其中，我們應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要擴(kuò)大增稅范圍，拉動經(jīng)濟(jì)增長。最后，我們可以借此機(jī)會調(diào)整增值稅的共享比例，例如可以將中央和地方共享比例改為60：40的細(xì)微調(diào)整，以減輕地方財政壓力。

（五）實(shí)施聯(lián)合辦稅，實(shí)現(xiàn)國地稅同征。目前，很多地方的財政部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國地稅聯(lián)合辦稅，在國稅的辦稅服務(wù)場所設(shè)立地稅征收窗口，即在國稅窗口開具發(fā)票征收增值稅的同時，按規(guī)定的征收率征收地方各稅。在“營改增”后，將所有發(fā)票的開具均集中到國稅辦稅服務(wù)場所，這樣地稅部門就可以借助國稅征管平臺推廣聯(lián)合辦稅，在國稅辦稅服務(wù)場所設(shè)立地稅征收窗口，借助納稅人開具發(fā)票交納國稅的同時一并交納地方各稅。當(dāng)然，這種征管秩序的建立和維系必須是以法律、法規(guī)或規(guī)范性文件為前提的，單憑基層縣級國地稅部門關(guān)系協(xié)調(diào)是不可以實(shí)現(xiàn)的，很難體現(xiàn)地方稅務(wù)的獨(dú)立性，就很難以保證地方稅收不流失。

五、總結(jié)

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅是我國稅制體制改革的一項(xiàng)重大決定，對我國的財政和稅收有著深遠(yuǎn)的影響，因此就要求我國政府部門、財務(wù)部門、各家企業(yè)對其高度重視，在實(shí)踐中不斷探求摸索。同時，稅率的不同對各個行業(yè)的影響也不同，因此就要求各企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)全面的分析“營改增”的影響，并采取合理的對策對“營改增”進(jìn)行優(yōu)化。（作者單位：湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊全社，增值稅和營業(yè)稅的變化趨勢及改革路徑[J]，涉外稅務(wù)，2010年06期.

[2] 張國強(qiáng)，論增值稅和營業(yè)稅兩稅合一的可行途徑[J]，中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011年06期.

[3] 張淑春，關(guān)于增值稅營業(yè)稅的若干問題思考[J]，現(xiàn)代商業(yè)，2011年07期.

[4] 柯偉明，戰(zhàn)時中央財政集權(quán)與營業(yè)稅征收制度改革[A]，第八屆北京大學(xué)史學(xué)論壇論文集[C]，2012年.