鄭蘇霞

[摘 要] 本文通過對(duì)殘疾人就業(yè)保障金相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃。通過安置殘疾人，達(dá)到社會(huì)、企業(yè)、殘疾人三贏的目的。

[關(guān)鍵詞] 殘疾人；就業(yè)保障金；稅務(wù)籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 016

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）17- 0024- 02

1 殘疾人就業(yè)保障金的相關(guān)規(guī)定

由于殘疾人在勞動(dòng)就業(yè)方面處于弱勢(shì)地位，所以需要由法律制度來保障?！稓埣踩吮Ｕ戏ā访鞔_規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例安排殘疾人就業(yè)。安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例的，需按照其差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資全額計(jì)算繳納用于殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)資金，即殘疾人就業(yè)保障金（以下簡稱“保障金”）。

一般來說，應(yīng)繳納的保障金=（單位上年度在職職工總數(shù)×規(guī)定的安置比例-已安排殘疾職工人數(shù)）×本地區(qū)上年度職工年平均工資。

2 相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，國家出臺(tái)了多項(xiàng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。主要有國稅發(fā)[2007]67號(hào)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》、財(cái)稅[2007]92號(hào)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》、財(cái)稅[2009]70號(hào)《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》以及財(cái)稅[2010]121號(hào)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》等。

2.1 對(duì)單位的稅收優(yōu)惠政策

2.1.1 增值稅和營業(yè)稅

對(duì)于安置殘疾人就業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的（安置比例≥25%且安置人數(shù)≥10人）的單位，收入達(dá)到規(guī)定條件的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按安置人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。

2.1.2 城鎮(zhèn)土地使用稅

對(duì)于安置殘疾人就業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的的單位，由財(cái)稅主管部門確定，減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。

由于筆者所在的集團(tuán)各企業(yè)安置的比例未達(dá)標(biāo)，本次未涉及，所以在此對(duì)以上兩條優(yōu)惠政策不展開細(xì)述。

2.1.3 企業(yè)所得稅

（1）單位安置殘疾人員的，支付給殘疾職工的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本次稅務(wù)籌劃主要是圍繞這一項(xiàng)優(yōu)惠政策而展開。

（2）對(duì)單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

2.2 對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)殘疾人個(gè)人免征營業(yè)稅、增值稅，按規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅等。由于本次稅務(wù)籌劃不涉及此業(yè)務(wù)，所以僅提及，而不詳細(xì)展開。

3 稅務(wù)籌劃的意義

3.1 社會(huì)效益

殘疾人是社會(huì)中一個(gè)特殊的人群，由于先天不足或飛來橫禍等種種原因，導(dǎo)致其肢體或身體官能缺失，給他們以及他們的家庭帶來巨大的遺憾。據(jù)報(bào)道，目前，我國殘疾人已達(dá)8 300萬。殘疾人要工作、要生活，不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，也是一個(gè)社會(huì)問題。

其實(shí)，殘疾人也和正常人一樣，是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的生力軍，在各個(gè)領(lǐng)域默默奉獻(xiàn)著自己的光和熱。他們倍加珍惜每一個(gè)工作機(jī)會(huì)，甚至有些工作做得比正常人更用心，絲毫不遜色于正常人。

作為一家有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)，摒棄陳舊的觀念，主動(dòng)配合政府相關(guān)部門，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，力所能及地安置殘疾人、扶持殘疾人就業(yè)，構(gòu)建和諧社會(huì)，是一項(xiàng)利國利民利企的大好事。筆者所在的集團(tuán)在全國多地設(shè)有企業(yè)，在落實(shí)開展這一工作時(shí)，每當(dāng)去當(dāng)?shù)貧埪?lián)聯(lián)系安置事宜，非常受歡迎，更是讓我們深感這項(xiàng)工作的意義重大。

3.2 經(jīng)濟(jì)效益

前已述及，安置殘疾人，除了可以少繳或免繳保障金外，還有增值稅、營業(yè)稅、所得稅等多重稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來切實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。

4 稅務(wù)籌劃需考慮的因素以及具體實(shí)踐

4.1 需考慮的因素

4.1.1 可提供安置的工種、崗位等

企業(yè)需先結(jié)合自身實(shí)際情況，梳理各崗位的具體要求，考慮可提供安置的工種和崗位等。比如部分食堂、衛(wèi)生等后勤崗位，接線員等客服崗位，可以考慮安置一定比例的殘疾人。

4.1.2 經(jīng)濟(jì)因素

假設(shè)某公司所在當(dāng)?shù)厣鐣?huì)最低工資標(biāo)準(zhǔn)為15 000元/年，公司合計(jì)按工資標(biāo)準(zhǔn)的30%計(jì)繳五險(xiǎn)一金。當(dāng)?shù)乩U納保障金的基數(shù)按25 000元計(jì)算，當(dāng)年所得稅率為25%。我們通過建立一個(gè)簡單的模型，計(jì)算得出，當(dāng)安置殘疾人需支付的年工資低于62 500元時(shí)，安置相應(yīng)數(shù)量的殘疾人，可使公司稅后收益最大化。

（X+X×30%）×（1-25%）-25%X<25 000×（1-25%）

X<62 500元

所以，對(duì)于一些繳納保障金所用的社會(huì)平均工資基數(shù)比較高的企業(yè)，籌劃安置相應(yīng)比例的殘疾人是有正向經(jīng)濟(jì)效益的。

4.1.3 工傷人員

由于集團(tuán)下屬企業(yè)均屬于生產(chǎn)銷售貨物的企業(yè)，在生產(chǎn)過程中，涉及大型生產(chǎn)設(shè)備，偶有工傷的情況發(fā)生。企業(yè)在處理此類事件時(shí)，在報(bào)工傷進(jìn)行傷殘等級(jí)鑒定的同時(shí)，積極向殘聯(lián)申請(qǐng)相關(guān)的備案手續(xù)，若符合條件，則屬于安置殘疾人，可享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

4.1.4 額外安置

積極與當(dāng)?shù)貧埪?lián)等部門聯(lián)系，綜合判斷考慮。

4.2 在本企業(yè)的具體實(shí)踐

由于意識(shí)到安置殘疾人的各種積極意義，在財(cái)務(wù)總部的積極引導(dǎo)下，2012年集團(tuán)開展并落實(shí)了該項(xiàng)工作，不僅節(jié)約了保障金，還節(jié)約了所得稅。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2012年集團(tuán)（在全國各地共有11家企業(yè)）共安置了57名殘疾人，其中有一名是盲人，按安置58名殘疾人計(jì)算。2013年繳納2012年度保障金，節(jié)約了206.84萬元；在2012年所得稅匯算清繳時(shí)，所發(fā)放的殘疾人的工資均按100%加計(jì)扣除，節(jié)約所得稅57.55萬元；同時(shí)扣除保障金影響所得稅51.71萬元，合計(jì)節(jié)約各項(xiàng)稅費(fèi)212.68萬元。

5 結(jié)束語

安置殘疾人就業(yè)其實(shí)最終是個(gè)多贏的局面，不僅可以降低用人成本，為單位創(chuàng)造效益，提升單位形象，而且能減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，增加殘疾人家庭收入，改善他們的生活質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)將社會(huì)責(zé)任與稅收籌劃二者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，安置殘疾人到企業(yè)就業(yè)，從而多享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到社會(huì)、企業(yè)、殘疾人三贏的目的。