閔媛

[摘 要] 自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)因其技術(shù)咨詢服務(wù)的特性而屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”類，被認定為一般納稅人的該類企業(yè)按照6%繳納增值稅。本文通過闡釋“營改增”對該類企業(yè)財務(wù)管理、物資設(shè)備管理、合同管理、應(yīng)收款管理的影響，分析了在當前抵扣項目少，抵扣鏈條不完整的環(huán)境下，企業(yè)通過精細化、規(guī)范化管理有效發(fā)揮“營改增”積極效應(yīng)的途徑，讓企業(yè)真正實現(xiàn)減負，分享稅制改革紅利。

[關(guān)鍵詞] 營改增；財務(wù)管理；生產(chǎn)管理；應(yīng)收款管理

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）19- 0019- 03

1 前 言

2013年5月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），通知要求：自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)因其技術(shù)咨詢服務(wù)（對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動）的特性而屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”類，被認定為一般納稅人的該類企業(yè)按照6%繳納增值稅。

經(jīng)過近一年的摸索實踐，工程技術(shù)咨詢類企業(yè)營改增運行平穩(wěn)，漸行漸好，改革成效得以顯現(xiàn)。以一個年完成合同額為人民幣2 000萬元的公司為例，營業(yè)稅和不同條件下增值稅的綜合稅負見表1（金額單位：萬元）。通過表1中的數(shù)據(jù)測算，在完成合同額相等，成本費用不變的情況下，綜合稅負的多少與取得的進項稅額密切相關(guān)。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)流轉(zhuǎn)稅率從營業(yè)稅5%過渡到增值稅6%（實際稅率5.66%），增幅13.2%。此類企業(yè)既不能像小規(guī)模納稅人那樣可以獲得實實在在的稅率降低（增值稅3%，實際稅率2.91%，降幅42%），也不會像工程施工類企業(yè)將面臨11%這樣“高不可攀”的稅率，在當前抵扣項目少，抵扣鏈條不完整的環(huán)境下，要發(fā)揮“營改增”的積極效應(yīng)，讓企業(yè)真正實現(xiàn)減負，分享稅制改革紅利，更多的要從企業(yè)精細化、規(guī)范化管理著手。

2 財務(wù)管理

2.1 設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有對稅務(wù)資金的流動形成清晰、完整、系統(tǒng)的概念，難免因為不了解稅法導致漏稅、重復交稅等現(xiàn)象，增加了企業(yè)的稅負風險。對大部分“營改增”的工程技術(shù)咨詢類企業(yè)來說，增值稅在票據(jù)流轉(zhuǎn)、會計核算、現(xiàn)金流方面較營業(yè)稅更趨復雜，設(shè)立稅務(wù)會計可以幫助企業(yè)擴展稅務(wù)管理覆蓋范圍，強化企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作能力，特別是對增值稅實施全流程跟蹤和管理，實現(xiàn)與稅務(wù)的對接；同時在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理利用稅收優(yōu)惠政策，合法節(jié)稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

2.2 嚴格票據(jù)管理

表1中的測算數(shù)據(jù)列示了企業(yè)是“增負”還是“減負”，取決于同一階段內(nèi)獲得的進項稅抵扣的數(shù)額。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)從事的工程項目多且分散，財務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的難度。同時，此類企業(yè)直接成本中人工費占比最大，設(shè)備及原材料投入占比較小，受項目地域的影響，不能形成集中采購的合力，在價格協(xié)商和增值稅發(fā)票的獲取上困難重重。另外，增值稅納稅時限要求嚴格，特別是進項稅額抵扣時限，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，對增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。

針對發(fā)票管理要求的改變，企業(yè)不僅要加大“營改增”涉稅業(yè)務(wù)知識的宣講和普及力度，財務(wù)（稅務(wù)）人員的工作更須“前置”，要改變事后核算的簡單模式，通過項目預算、采購過程的全程參與和跟蹤，在資金結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅專用發(fā)票的獲取上直接與供應(yīng)商對話，為控制項目成本提供專業(yè)化支持。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)要制定嚴密的發(fā)票管理制度，從票據(jù)的領(lǐng)購、保管、開具、傳遞等具體流程上規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票，以適應(yīng)“營改增”的變化。同時也要嚴防企業(yè)虛開專用發(fā)票的行為。作為“營改增”過來的“新戶”，其未必會像“老戶”那樣了解增值稅的法規(guī)，也未必清楚“違反增值稅法規(guī)最高可判死刑”的條款。稅務(wù)部門必須加強對“新戶”通過不正當?shù)那捞撻_增值稅專用發(fā)票行為的監(jiān)控力度，企業(yè)在票據(jù)管理上務(wù)必杜絕此類行為，否則得不償失。

2.3 細化核算方式

采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算，會計科目也較簡單。營業(yè)收入只需通過“主營業(yè)務(wù)收入”核算，營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等進行核算?！盃I改增”后，在材料采購、驗工計價各環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。銷售收入存在價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，確認收入時須將已稅收入還原為未稅收入，涉及銷項稅額的確認。固定資產(chǎn)、原材料購置、各類成本備用歸集時涉及進項稅額的確認，期間還有可能涉及“進項稅額轉(zhuǎn)出”。繳納稅金時，當期增值稅的計算和分錄處理涉及“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“未交增值稅”等科目。會計人員賬務(wù)處理方式的及時性和準確性將直接影響企業(yè)稅務(wù)管理水平。隨著會計核算難度和工作量的增加，企業(yè)應(yīng)從會計核算工作人員業(yè)務(wù)技能方面入手，及時調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

3 生產(chǎn)管理

“營改增”涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的各個方面，不僅僅與財務(wù)人員的工作有關(guān)，也與企業(yè)的銷售、采購、項目管理各環(huán)節(jié)管理人員有關(guān)，因此需要轉(zhuǎn)變稅收觀念，深化員工對增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅時間的認識，強化員工在采購設(shè)備材料、運費、分包等環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，了解增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得、保存和認定的有關(guān)規(guī)定，避免因進項稅額發(fā)票的取得不正確、保管不當以及未及時認證等原因?qū)е逻M項稅額無法抵扣的情況發(fā)生。

3.1 集中管理物資設(shè)備

固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅將有力促進企業(yè)物資設(shè)備的更新?lián)Q代，增強企業(yè)競爭力。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)的儀器設(shè)備有精度要求高，專業(yè)應(yīng)用性強的特點，應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展要求、優(yōu)勢專業(yè)設(shè)置、重點科研方向等進行充分論證，全面規(guī)劃，確定1～2家供貨商，不僅可以取得銷售折扣、售后保障及技術(shù)指導，在“營改增”方面亦可及時獲取增值稅專用發(fā)票和貨款結(jié)算期限方面的優(yōu)惠。在低值易耗品、原材料采購方面，在招標采購時，建議在招標管理文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。針對項目分散的特點，可采用集中供貨，分散點驗使用的方式，在不影響項目生產(chǎn)的前提下，將票據(jù)和資金流轉(zhuǎn)集中在總部，減少銜接環(huán)節(jié)，節(jié)約管理成本。

3.2 規(guī)范合同管理

工程技術(shù)咨詢類企業(yè)大部分項目依托于施工項目而存在，目前的業(yè)主單位主要經(jīng)營非增值稅業(yè)務(wù)，導致無法將增加的稅收負擔轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)。在營業(yè)稅環(huán)境下，合同款拖欠問題就比較突出，業(yè)主單位即使及時付款，也將扣留5%～10%的項目結(jié)算款項作為質(zhì)量保證金延期支付。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)既不能坐等行業(yè)調(diào)整，也不能因循守舊，解決之道在于實現(xiàn)合同管理的規(guī)范化、精細化。

建立健全合同管理機構(gòu)，組織合同管理人員加強《合同法》《招標投標法》《建筑法》以及工程造價等相關(guān)法規(guī)的學習和知識更新；對合同簽訂及履行過程中各環(huán)節(jié)做到程序規(guī)范，特別是在合同的草擬、談判、交底、履約跟蹤、變更、索賠、違約等重點環(huán)節(jié)；同時，項目價款的結(jié)算方式、調(diào)整方式、付款方式要在合同中明確約定，財務(wù)部門應(yīng)參與合同評審和確定工作。企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立基于管理流程的合同管理信息化系統(tǒng)，對所簽訂的各類合同基本信息進行管理，對合同狀態(tài)進行實時跟蹤，不間斷提供信息支持。規(guī)范化、精細化的合同管理有助于企業(yè)提高競爭力，適應(yīng)瞬息萬變的市場，創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

4 應(yīng)收款管理

對納稅義務(wù)發(fā)生時間，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。增值稅與營業(yè)稅在納稅時間確認上最大的區(qū)別在于應(yīng)交增值稅基本屬于“即期負債”，開具發(fā)票就要確認收入，繳納增值稅。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)不僅需要墊付項目成本，還要墊付未收回款項部分的稅金，導致企業(yè)應(yīng)收款規(guī)模和經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出的增加。清理清收外欠款，清防并舉，加速資金的回籠，是確保生產(chǎn)經(jīng)營成果及時變現(xiàn)最有力的保障。

4.1 新增應(yīng)收款項的管理

加強源頭防范，在市場開發(fā)中，經(jīng)營部門要做好標前評審，準確掌握業(yè)主單位的資信、資金來源及到位情況。合同中對合同款支付的方式要有明確約定，支付比例要滿足項目現(xiàn)場需要和有效防范拖欠風險。合同實施過程中，生產(chǎn)管理部門要嚴格過程控制，把防欠清收貫穿于生產(chǎn)全過程，定期及時辦理驗工計價，按合同約定足額收取進度款，防止盲目墊資、墊料，隨時辦理各類有效簽認，妥善解決有爭議事項并記錄在案，避免留下隱患；要重視抓好收尾項目合同款的清收工作，督促業(yè)主及時辦理末次清算，為后續(xù)清欠提供依據(jù)。

4.2 既有應(yīng)收款項的管理

企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴張與營業(yè)收入的增加，帶來了應(yīng)收款項的增加，對這部分應(yīng)收款應(yīng)實行常態(tài)化、制度化管理，有效控制應(yīng)收款項總量。財務(wù)部門、生產(chǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合年度財務(wù)決算，對上年度形成的外欠款進行全面調(diào)查摸底。通過查閱合同協(xié)議、單據(jù)憑證、計價簽認、變更索賠、結(jié)算審計等相關(guān)資料，掌握每個項目合同款支付的時限、比例和數(shù)額，準確界定欠款項目和金額。對外欠賬款要通過簽訂“清欠責任書”、下發(fā)“清欠通知書”等形式，逐項明確清欠負責人、清欠人員和收回時限，將清欠責任層層分解落實。

總體而言，“營改增”的影響波及企業(yè)管理的整個鏈條和各個環(huán)節(jié)，工程技術(shù)咨詢類企業(yè)必須抓住歷史機遇，發(fā)揮“營改增”的積極效應(yīng)，改變企業(yè)管理模式，加強財務(wù)整體籌劃，合理降低稅收負擔，提高企業(yè)核心競爭力。

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