[摘 要]自1994年稅制改革以來，我國的稅收增長的速度長期高于GDP增長的速度。稅收增長高于經(jīng)濟增長的原因在于： 價格和統(tǒng)計因素的影響，稅收與GDP自身結(jié)構(gòu)的差異，稅收征管因素的影響等。稅收彈性偏高會產(chǎn)生負面影響，因此要使稅收和GDP在一個合理的水平上增長。

[關(guān)鍵詞]稅收增長；GDP增長；稅收彈性；稅收超GDP增長

[中圖分類號]C913.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2014）02 — 0029 — 02

[收稿日期]2014 — 01 — 19

[作者簡介]鄧慧明（1989—），女，安徽合肥人。碩士，研究方向：政府經(jīng)濟學。

自1994年我國實行稅制改革以來，在經(jīng)濟快速增長的基礎(chǔ)上我國稅收收入呈現(xiàn)高速增長。從近二十年的稅收收入與經(jīng)濟增長的關(guān)系來看，兩者都保持了良好的增長勢頭，其中稅收收入的增長幅度明顯高于GDP的增長幅度，表現(xiàn)出稅收彈性較高。目前的主流觀點認為，我國稅收收入增長率與GDP增長率之比（即稅收彈性）保持在0. 8—1.2之間是合理的，然而長期以來我國的稅收彈性大于1.2，相對于經(jīng)濟增長的速度而言納稅人的稅負水平過高，這會不會引起稅收風險從而影響我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展？為此，本文從分析我國稅收與經(jīng)濟現(xiàn)狀出發(fā)，對影響稅收收入增長超經(jīng)濟增長的因素進行數(shù)理分析，并提出相應(yīng)的對策和建議。

一、我國稅收與GDP增長的關(guān)系現(xiàn)狀

（一）我國自1994年稅制改革以來，稅收收入和GDP都呈現(xiàn)了快速增長的趨勢

我們都知道稅收是來源于經(jīng)濟，因此稅收收入的增長是以經(jīng)濟增長為基礎(chǔ)的，沒有國家經(jīng)濟的發(fā)展就沒有稅收的穩(wěn)步持續(xù)的增長。改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展勢頭迅猛，經(jīng)濟運行質(zhì)量也在日益提高，從而也帶動了稅收收入的增長，尤其是1994年的稅制改革，我國稅收收入呈現(xiàn)出令人吃驚的快速增長趨勢。1999年，我國稅收收入首次突破了一萬億元人民幣大關(guān)，此后每年都以千億元為單位的增長遞進，甚至有的年份更是有萬億元的增長態(tài)勢。

以GDP為自變量，稅收收入（SSSR）為因變量，構(gòu)造回歸方程。通過運用SPSS20.0統(tǒng)計經(jīng)濟分析軟件，對1994—2012年的數(shù)據(jù)進行分析，得我國稅收收入與GDP的關(guān)系如下：

SSSR=-2953.674+0.193GDP

從上面的回歸方程可知，GDP對稅收收入的單位邊際貢獻為0.193，即國家每增加1億元的國內(nèi)生產(chǎn)總值可帶來1930萬元的稅收收入。

說明GDP是不僅反映國家的整體經(jīng)濟態(tài)勢，也可以是衡量稅收的一個關(guān)鍵指標，與稅收收入關(guān)系十分密切。

（二）近十幾年來我國的稅收增長率遠高于GDP增長率

從經(jīng)濟學角度上來看，GDP是稅收的的基礎(chǔ)，稅收是依存于GDP增長而增長的。然而，近十幾年來的數(shù)據(jù)表明，我國的稅收增長率遠遠高于GDP增長率。

從圖一我國GDP增長率與稅收增長率的變化可以看出，二者都在一定的時期內(nèi)穩(wěn)定增長，但是稅收增長率都是高于GDP增長率。GDP增長率最高的年份是2007年，數(shù)據(jù)位14.2%， 2012年我國GDP增長率為7.8% ；稅收收入增長率從1998年的12.3%，開始加速上升，直到2007年達到最大值31.1%，在2009年又很快回落到9.8%，這和2008年出現(xiàn)的世界性的金融危機有關(guān)，不過雖然出現(xiàn)了比較大的變動，但是仍然高于當年的GDP增長率9.1%?？偟膩碚f，稅收增長并十分穩(wěn)定，不過都遠高于當期的GDP增長率。

（三）當前我國的稅收彈性比較高

從經(jīng)濟原理上來說，稅收彈性大小反映的是一國稅收體系或稅收制度保證政府集中新增國內(nèi)生產(chǎn)總值的程度，也是對一個國家或者地區(qū)的稅收增長速度是否科學合理的一種客觀度量。特別是，這種度量還與一國的國情及經(jīng)濟發(fā)展水平息息相關(guān)。稅收彈性系數(shù)是稅收收入增長率與經(jīng)濟增長率之比，公式可以表達為：

ET=（△T/T）/（△Y/Y）×100%

公式中，ET代表稅收彈性，T代表稅收收入總量，Y代表GDP，△T代表稅收增長量，△Y代表GDP增長量。按上述公式，當ET=1時，表示稅收與GDP都在增長，稅收為單位彈性；當ET>1時，表明稅收增長快于GDP增長速度，稅收富有彈性，此時稅收參與新增國民收入分配的比重開始上升；當ET<1時，表明稅收增長速度慢于GDP增長速度，稅收缺乏彈性，新增國民收入中稅收所占比重開始下降。

從圖三我國稅收收入彈性所示，1994—2012這十幾年間，我國的稅收彈性普遍處于一個偏高的水平，幾乎都是ET>1，表明了我國近年來的稅收增長速度快于GDP增長速度，稅收收入富有彈性，有的年份的系數(shù)甚至超過了2。

以上所述都表明我國的稅收增長明顯高于GDP增長。那么產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是什么呢？我國的稅收是否還能持續(xù)健康的增長呢？

二、我國稅收超過GDP增長的原因解析

雖然我國的稅收收入增長遠超過GDP的增長，但是我國的稅收增長是與經(jīng)濟增長不可分割的，后者是前者的源泉和前提條件。結(jié)合我國的當前現(xiàn)狀，二者之間產(chǎn)生差異的原因有以下幾個方面：

（一） 價格和統(tǒng)計的因素

我們知道統(tǒng)計局核算公布的GDP增長率是按照不變價核算的，稅收是按照現(xiàn)價征收的，

稅收增長率是按現(xiàn)價計算的。同時，當前我國通常采用支出法核算GDP，支出法公式為GDP=C+I+G+（X-M），其中C代表居民消費，I代表企業(yè)投資，G表示政府購買，X為出口總額，M為進口總額。從公式中，我們可以看出進口增加，它會對GDP產(chǎn)生負效用，但是另一方面它在進口環(huán)節(jié)產(chǎn)生大量的稅收，比如關(guān)稅、增值稅和消費稅等等。以2012年為例，進口稅收收入占稅收總收入的比重為14.7%，海關(guān)代征進口稅收完成14874億元，比2011年增長9.3%，增收1268億元。全國共辦理出口退稅10429億元，比2011年增加1224億元。由此可以看出，進口對二者之間的差異產(chǎn)生了重大的影響。如果忽略這個因素，相信稅收收入增長率與GDP增長率之間的差距會更小。

（二） 稅收與GDP自身結(jié)構(gòu)的差異

目前我國稅收收入主要來自于營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，這四大稅種

在稅收收入的地位十分明顯，約占稅收收入70%的份額，其中營業(yè)稅和增值稅兩個稅種之和近年來己占總體稅收的50%。而營業(yè)稅的課稅對象涵蓋第二、三產(chǎn)業(yè)的較大部分；增值稅的主要稅收來源是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)。因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，都能在不同程度上促進稅收收入的增加。從GDP的結(jié)構(gòu)角度來看，它是由三大產(chǎn)業(yè)的增加值組成，而就我國現(xiàn)狀來看，稅收收入大部分來源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，因此第一產(chǎn)業(yè)的稅負比較輕，第二和第三產(chǎn)業(yè)的稅負比較重。我們也可以清楚的明白，若GDP總量是一定的情況下，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和經(jīng)濟運行質(zhì)量的不斷提高，使得第二和第三產(chǎn)業(yè)的增加值在GDP中的比重不斷增加，那么此時稅收收入增長速度就快于GDP增長速度，從而稅收彈性也會提高。

（三） 累進稅率制度

為充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的作用，我國的一些稅種和稅目的稅率實行累進稅率制度。目前，為了調(diào)節(jié)納稅人收入差距，我國個人所得稅中的工資薪金所得實行九級超額累進稅率、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營和承包承租所得實行五級超額累進稅率，收入越高，相應(yīng)的繳稅也就越多，當應(yīng)稅所得達到一定規(guī)模時，適用稅率提高從而使稅收收入呈現(xiàn)跳躍式增長，增幅就會大大超過應(yīng)稅所得的增長幅度；而為合理調(diào)節(jié)土地增值收益，土地增值稅實行四級超率累進稅率，當土地增值額超過扣除項目金額一定比例時，適用稅率提高也會帶來稅收超經(jīng)濟增長。

三、結(jié)論與建議

通過以上所述分析，我國近十幾年來的稅收彈性普遍偏高，已經(jīng)對我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了負面的影響。當前時代潮流中，發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家為了刺激國內(nèi)需求和投資，紛紛出臺了減稅政策和計劃，因此我國應(yīng)該順應(yīng)此潮流，從而使稅收增長和GDP增長的在一個合理的水平上，促進經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展。

首先，建立和完善稅收風險管理預(yù)防機制，健全稅收風險管理組織機構(gòu)；其次，進一步深化稅制改革，加大對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整；最后是完善稅收法律法規(guī)，建立科學有效的稅收增長機制。這樣才能使稅收增長與GDP增長在經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)一個良性互動的循環(huán)機制。

〔參 考 文 獻〕

[1]李建英，陳平.我國稅收超經(jīng)濟增長額成因及對策研究[J].經(jīng)濟與管理評論，2012.

[2]黃鳳羽.中國稅收收入超經(jīng)濟增長的若干原因分析[J].經(jīng)濟縱橫，2010，（03）.

[3]古麗娜爾·阿布都拉.我國稅收超GDP增長的原因探析[J].經(jīng)濟問題探索，2010，（02）.

[4]夏侯曦域.我國稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的關(guān)系研究，2011.

〔責任編輯：杜 宇〕