趙素娥 趙雷厲

【摘要】營業(yè)稅改征增值稅在調整經濟結構，促進經濟盡快轉型，擴大商品或勞務出口，實現結構性減稅等方面起了重要作用，但在試行過程中也存在一些問題，尤其是交通運輸企業(yè)，稅負不降反增的情況比較普遍，本文以交通運輸企業(yè)為例，對“營改增”后稅負升高的原因進行分析，針對存在的問題，提出了優(yōu)化“營改增”的建議。

【關鍵詞】營改增 影響 問題 建議

營業(yè)稅是對商品或勞務的營業(yè)額全額征收的一種流轉稅，流轉環(huán)節(jié)越多，稅負越重，重復征稅現象嚴重。增值稅是對商品或勞務流轉的每個環(huán)節(jié)產生的增值額征收的一種流轉稅，不存在重復征稅問題，我國1994年稅制改革，確立了營業(yè)稅與增值稅并行的流轉稅格局，是基于當時的社會經濟發(fā)展狀況，即服務業(yè)不發(fā)達，產業(yè)鏈較短等。隨著社會的發(fā)展，其弊端日益突出，目前改革進入“深水區(qū)”，轉變經濟增長方式，加快經濟結構調整，大力發(fā)展第三產業(yè)尤其是現代服務業(yè)，對綜合國力的提高，促進社會健康發(fā)展有重大意義，營業(yè)稅改征增值稅勢在必行。

按照我國營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)劃，首先在部分行業(yè)、地區(qū)進行試點，其次選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行試點，最后在全國范圍內實現“營改增”。繼上海等部分城市率先試點后，自2013年8月1日起在交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)進行統(tǒng)一試點，據國家稅務局公布的數據顯示，“營改增”全國首個申報期共減稅130.13億元，全部試點地區(qū)2013年企業(yè)減輕負擔約1200億元，從整體上看，營改增的改革運行平穩(wěn)，結構性減稅效果明顯，與我國稅收制度改革的初衷相一致，對優(yōu)化產業(yè)結構，促進經濟轉型具有重要意義。

一、“營改增”對企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)帶來的影響，主要表現在以下幾方面：

（一）打通了增值稅抵扣鏈條，避免了重復征稅

營業(yè)稅是對商品或勞務每次交易的營業(yè)額，全額計征，屬于“雁過拔毛”，流轉環(huán)節(jié)越多，稅負越重，重復征稅現象嚴重，違背稅收公平原則。增值稅是對商品或勞務流轉的每個環(huán)節(jié)產生的增值額計征，屬于環(huán)環(huán)計征，層層抵扣，理論上不存在重復征稅問題，但實際工作中，我國實行的是憑票抵扣制度，“營改增”前，如果增值稅一般納稅人取得的服務來源于營業(yè)稅納稅人提供的，無法取得合法的增值稅抵扣憑證，購買成本中包含的稅金無法抵扣，抵扣鏈條將會中斷，也存在重復征稅問題?！盃I改增”的實行，打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復征稅。

（二）促進第三產業(yè)的發(fā)展，有助于社會分工進一步專業(yè)化

營業(yè)稅屬于價內稅，流轉環(huán)節(jié)越多，成本越高，直接影響到服務業(yè)的利潤。增值稅一般納稅人接受外來服務又不能抵扣其中的流轉稅，為了降低成本，很多企業(yè)采取內生服務，專業(yè)分工模糊，不利于社會專業(yè)化分工和服務外包?！盃I改增”后，服務業(yè)成本降低，客觀上促進了第三產業(yè)的發(fā)展，提高了服務業(yè)的盈利能力，有助于社會分工進一步專業(yè)化，同時也帶動了就業(yè)，促進經濟社會發(fā)展進入良性循環(huán)。

（三）促進貨物或勞務出口，提高其在國際市場上的競爭力

我國現行稅法規(guī)定，納稅人出口商品或勞務已經繳納的增值稅可以退稅，營業(yè)稅由于流轉環(huán)節(jié)復雜，退稅難度較大，出口環(huán)節(jié)不予退還，這無疑加大了部分出口貨物或勞務的成本，提高了商品或勞務的銷售價格，直接削弱其在國際市場上的競爭力?！盃I改增”后，出口貨物及勞務能夠以不含稅的價格進入國際市場，成本降低了，銷售價格也相應降低，有助于提高其在國際市場上的競爭力。

二、“營改增”試行后出現的問題分析

“營改增”是為了調整、優(yōu)化產業(yè)結構而實行的結構性減稅，并非單方面的減稅。因此，“營改增”試行中，對單個企業(yè)而言，不一定稅負減輕，有些不降反增，尤其是交通運輸業(yè)，“營改增”后，稅負增加的企業(yè)占比較高，究其原因，主要表現在以下幾方面：

（一）稅法規(guī)定的抵扣范圍過于狹窄

以交通運輸企業(yè)為例，該類企業(yè)主營業(yè)務成本中保險費、過橋費占40%左右，稅法規(guī)定這些費用均不能抵扣，符合抵扣范圍的項目較少，導致“營改增”后大多數企業(yè)稅負不減反而加重。

（二）增量設備有限，抵扣優(yōu)惠不明顯

交通運輸企業(yè)，正常運營中許多設備的投入與更新已經到位，而且作為企業(yè)的固定資產，使用期限較長，周期性明顯，新增設備有限，“營改增”后，每期可抵扣的稅額有限，抵扣優(yōu)惠難以體現。

（三）增值稅發(fā)票取得困難

部分企業(yè)如果上游企業(yè)多數是中小企業(yè)，比如交通運輸企業(yè)，上游面向的企業(yè)大多數是中小維修企業(yè)，會計核算又不規(guī)范，屬于增值稅的小規(guī)模納稅人，需要稅務局代開增值稅專用發(fā)票，而稅務局對代開增值稅發(fā)票的規(guī)定非常嚴格，手續(xù)繁雜，這類小規(guī)模納稅人取得增值稅發(fā)票非常困難，導致其下游企業(yè)無法及時取得合法的抵扣憑證，本可以抵扣的增值稅不能抵扣，導致“營改增”后，稅負升高。

（四）稅率偏高

“營改增”前，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%，由于可抵扣范圍狹窄，可以抵扣的增值稅因無法及時取得合法的抵扣憑證而不能抵扣，加上稅率提高，導致稅負不減反增。

（五）起征點附近納稅人稅負相差懸殊

根據我國現行稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人應稅貨物和勞務的月銷售額或營業(yè)額達不到規(guī)定的起征點（5000～20000元，各省市大多確定為20000元）不用納稅，達到起征點，要就其營業(yè)額全額計稅，對“營改增”納稅人繼續(xù)實行這一起征點的稅收政策。這就使得月銷售額或營業(yè)額在20000元起征點附近區(qū)域納稅人的稅收負擔反差很大，呈現出明顯的不合理性，違背了稅收公平原則。在“營改增”帶來大范圍減稅的背景下，起征點附近區(qū)域的納稅人對稅收負擔的過于懸殊更為敏感。

三、優(yōu)化“營改增”的建議

“營改增”的試行，對優(yōu)化產業(yè)結構，促進經濟轉型，增進就業(yè)，促進出口，實現結構性減稅等方面的確起了重要的作用，但針對試行中存在的問題，同樣不容忽視，尤其是交通運輸業(yè)、物流業(yè)等一些稅負增幅較大的行業(yè)，關系到整個行業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展的問題，筆者認為應當深入調查研究，針對上述部分行業(yè)企業(yè)存在的問題，可以從以下幾方面優(yōu)化“營改增”政策。

（一）擴大增值稅抵扣范圍

在規(guī)范增值稅抵扣項目時，要結合企業(yè)的成本構成，充分考慮存量設備與增量設備的比例，同時可以參照1994年流轉稅改革時的做法，對“期初存貨”實行抵扣，適當擴大增值稅的抵扣范圍。

（二）降低稅率，規(guī)范稅制

針對目前“營改增”試行中某些行業(yè)稅負升高的情況，國家采取發(fā)放財政過渡性補貼的辦法。這種做法既無法律依據，又非長久之計，同時有違稅收的公平與效率。筆者認為與其在納稅人繳納之后，國家再發(fā)放補貼予以補助，不如干脆就不要收那么多稅，直接降低稅率，建議將交通運輸業(yè)增值稅稅率由現行的11%降為9%左右，企業(yè)的稅負將會大大降低，同時減少財政優(yōu)惠，這樣更有利于稅制的規(guī)范化建設。

（三）規(guī)范代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，優(yōu)化增值稅抵扣機制的運行環(huán)境

“營改增”試行中，部分納稅人稅收負擔增加的原因之一，即無法從核算不規(guī)范的商品或勞務供應方取得合法的增值稅抵扣發(fā)票，導致可以抵扣的增值稅不能抵扣。因此，應該以“營改增”為契機，強化稅收管理，形成一種倒逼機制，促使增值稅納稅人規(guī)范管理，使增值稅的抵扣機制形成一種牢固的閉環(huán)系統(tǒng)，以有效防止稅收流失，提高稅收管理效率，確保稅收負擔的公平。

（四）完善企業(yè)稅負測算

結合企業(yè)的生產周期，尤其是增值稅抵扣不均勻的企業(yè)，要研究更為科學的稅負測算方法，準確測算“營改增”后企業(yè)實際的稅收負擔水平，為政策的制定提供科學的證據。

（五）關注起征點附近增值稅小規(guī)模納稅人稅負不合理現象，進一步規(guī)范完善稅制

針對起征點附近區(qū)域增值稅小規(guī)模納稅人稅收負擔出現不公平的情況，建議將增值稅的起征點調整為免征額，小規(guī)模納稅人月銷售額或營業(yè)額即使超過免征額，也僅對其超過的部分征收增值稅。比如某小規(guī)模納稅人月營業(yè)額為20100元，按照現行的“營改增”政策，該納稅人月營業(yè)額超過了起征點，要全額計稅，其本月應交的增值稅為603元（20100X3%），若將現行的起征點改為免征額，則該納稅人本月應交的增值稅為3元【（20100-20000）X3%】，這樣能夠使小規(guī)模納稅人的稅收負擔變化趨于平緩，體現稅收公平。也有利于稅收管理的實際操作，防止征管矛盾。

參考文獻

[1]財政部國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知.財稅[2013]37 號，2013-05-24

[2]高培勇.《“營改增”的功能定位與前行脈絡》.《稅務研究》2013年第7期。

[3]王如燕等.《對交通運輸業(yè)“營改增”試點問題的思考》.《稅務研究》2013年第4期。

作者簡介：趙素娥（1966-），女，漢族，碩士，副教授，廣東外語外貿大學，研究方向：會計理論與實踐、會計與稅收；趙雷厲（1992-），女，漢族，上海電機學院商學院，研究方向：財務管理。